四种事务所变更情形对审计质量的影响研究

陈 茜，陈志勇

（上海理工大学 管理学院，上海 200093）

引言

近几年发生的公司丑闻、财务报告舞弊以及可能的审计师合谋事件，引起了公众对财务报告可靠性以及审计过程的怀疑，使得监管部门、政策制定者、学者以及广大投资者逐渐对会计师事务所与审计质量之间的影响关系引起重视。尽管审计质量的下降并不意味着一定存在舞弊，但是审计质量的下降，会使得财务舞弊造假无法被及时发现并制止，使潜在的舞弊现象增多。

现有涉及事务所变更原因的国内文献主要集中于理论层面，通常是对于上市公司的变更动机进行归纳与推测，大多缺少数据支撑，而推测变更动机往往缺乏客观依据，使得事务所变更相关研究停滞不前。国外文献也主要侧重于“不清洁”的审计意见、财务困境观和审计师级差需求理论，不同的文献之间存在颇多争议，没有统一定论。

值得注意的是，无论上市公司变更事务所的动机是什么，变更的具体情形仅有四种，即高等级事务所变更为普通事务所、普通事务所变更为普通事务所、高等级事务所变更为高等级事务所、普通事务所变更为高等级事务所。一般认为，这四种不同情形的变更，发起的原因是不同的，可能造成的经济后果也是不同的。不同事务所的审计报告质量是不同的，事务所进行变更后审计质量会发生变化。

综上所述，本文的具体研究思路为：首先，将事务所变更划分为四种情形。其次，以2010—2016年我国沪深两市A股发生事务所变更的上市公司为研究样本，以可操控应计绝对值作为审计质量的替代变量构建回归模型，检验各情形事务所变更后对审计质量的影响。……