制造企业财务内部控制存在的问题及应对措施

高梅

[摘 要]国外出现过比较轰动的安然事件、世通事件，国内多家上市公司也曾爆发因内部控制问题引起的合同损失、坏账损失等事件，给企业带来致命伤害。改革开放以来，我国制造企业发展快速，但同时也面临着越来越激烈的竞争，在这个微利时代，要在竞争激烈的环境中生存下去，就必须建立健全的财务内部控制体系，降低企业风险，保障企业持续正常发展。文章从制造企业中的内部控制的重要地位、内部控制的现状分析以及对策等方面出发进行探讨。

[关键词]制造企业;内部控制;风险管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.147  在企业的发展过程中，企业只要发生经营行为，就会存在一定的经营风险，有些企业内部管理规范，有些企业内部管理混乱，缺乏完善的内部控制体系，造成资产损失浪费，严重时可能影响企业的正常发展。提高内部管理水平，规范内部风险控制，降低企业经营成本，减少财务舞弊，势在必行。

1 内部控制在企业运营中的重要地位

1.1 有效的内部风险控制体系给企业正常运转提供了保障，同时降低了企业经营成本

企业的内部控制贯穿于公司的每一个环节，只要某个环节内控失效都可能给企业带来风险，影响企业的正常有序生产，增加企业的经营成本或影响企业声誉。企业所有的经营行为最终都会以数据的形式体现到财务环节，财务要审核和把控每一笔经济业务，财务内部控制无疑成为企业内控最重要、核心的环节。企业的成本管理及盈利能力提升其实质就是内部风险管控，两者相辅相成。而企业如何制定符合自身发展的内控风险制度或措施，保證内控流程得到有效的执行是企业管理者面临的问题。保障企业正常运转，降低企业经营成本，提升产品竞争力就要制定符合自身发展的内控制度、流程及措施。因此具有良好的财务风险控制体系并执行到位是企业正常运转的重要保障。

1.2 企业内部控制可以规范企业财务核算，降低企业资金风险

国有国法，家有家规，企业管理也不例外，一个企业良好的内控流程制度可以引导员工正确地按标准按规范做事，减少出错的机会，减少财务舞弊，规范财务核算。比如在上游合作伙伴的选择上，采购人员如果不按公司制度或要求进行多家供应商的招投标，多家询价，就可能导致无法采购到价廉物美的物料，增加企业材料成本;如果采购物料在验收入库环节不规范或与供应方串通导致采购数据失真，或在付款时不按审批权限、审批流程进行审批，可能导致采购公司财物受损或信用受损。另外，对于某些特殊行业，比如电子产品、电器行业等市场变化趋势较快的企业，采购或销售人员不及时关注市场行情的变化，影响生产计划排产不合理，造成物料短缺或库存积压，导致企业生产过程停工待料、资源浪费等。所以健全的内控体系能够最大程度地规范和保障财务核算合法合规，避免不必要的损失，降低企业资金风险。

2 制造企业内部控制存在的问题

2.1 制造企业内控环境不完善，员工观念意识不强，经营者重视程度不够

企业的内控环境是企业实施内控的基础，内控环境起到了主导作用。而大多数企业经营者没有这种意识，认为搭建良好的内控体系，营造良好的内控环境需要增加企业的人力成本，影响企业的盈利能力，而这些投入并不能立竿见影地给企业带来经济效益，或者片面地认为内控是财务部门的事情，因而对建立企业内部控制缺乏积极性和主动性。如果企业的经营者及高层都不去推动企业的内控建设，没有营造一个良好的内控环境，那么企业的财会人员及员工对企业内部会计制度也不会重视。这样如果公司出现内控风险或个人违规行为公司未及时进行处理，那么其他人员可能也会有一种从众心理，利用工作便利，谋取私人利益，从而给企业带来损失。

2.2 企业内部控制执行不到位，缺乏相应的监督检查机制

有部分企业虽然建立了各种内控制度、流程，但在执行层面却会大打折扣。

2.2.1 销售端客户信用管理不到位

随着企业管理水平的提高，大部分企业都制定了客户信用管理政策，但在执行过程中可能因为人为因素的影响，不严格按照公司要求制定合理的授信额度，或者不严格按客户的授信额度进行销售发货，超信用发货，不按合同或公司要求的账期及时跟进货款的回收，不按文件制度要求对客户进行定期回访，了解客户的资信状况等。以上这些不按流程办事或执行不到位的情况，都会导致企业的利益受到影响。

2.2.2 资金面资金活动管控不严

资金是企业的“血液”，贯穿于企业的日常经营活动之中，资金风险管控难度较大。比如有些大额资金使用管控不严，为了躲避高层审批，会对大额单据进行拆单处理;虚开发票报销获取利润;不严格按照公司预算执行各项采购、投资支出，公司资金账户管理不按授权审批制度执行等都可能导致企业资金被侵占、挪用，给企业带来损失。

2.2.3 报表层面恶意造假

部分企业为了达到融资、完成绩效考核指标或利润对赌等目的，不足额计提应收账款坏账损失、存货跌价准备，商誉减值准备或虚构销售收入、少计期间费用等手段刻意进行会计数据造假，影响报表数据的真实性，不能合理反映企业的真实经营情况等。诸多事项都需要有严格的监督机制来保障实施，保证相关流程执行到位。一般人的心理是只会做领导检查的事情，如果没有人去监督检查相关的内控流程执行情况，就会容易出现不按内控流程办事的情况。且有些企业未设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处。

2.3 企业内控与信息系统未进行有效衔接

ERP信息系统是企业内部管理过程中的一种重要控制载体，不少企业的信息系统也相对完善，比如企业的财务软件、生产系统等。虽然信息系统能够提高企业工作效率，能够有效避免大部分因主观原因或疏忽导致的差错或风险，但由于互联网信息化技术的快速发展，有部分中小型企业ERP信息化建设又都良莠不齐，企业并不能完全通过系统控制所有的风险点。在日常运营中，可能会因为缺乏对内部控制相关制度流程的把握，对信息系统的运用了解程度不够，使得这些信息系统还不能很好地与企业内部控制制度及相关流程进行完美衔接。

3 制造企业财务内部管控的对策

3.1 营造良好的内控环境，完善公司治理结构，强化财务内部控制意识

完善公司的治理结构，加强董事会的独立性及其运行的有效性，优化企業文化，对企业经营者、管理层及公司员工进行培训宣导内部控制对企业发展的影响、重要性，加强员工内控意识。建立违规处罚制度文件，针对不按流程制度办事或存在违规的行为严惩不贷，营造良好的内控环境。

3.2 设置审计部门，加强内外部监督检查

首先，企业应设立独立性较强的内部审计部门，直接向公司的决策机构汇报。定期或不定期地对公司各项内部事项进行常规审计或专项审计，使日常审计工作机制常态化。比如定期对企业采购与付款、销售与收款、生产与成本管理、资金等循环线进行全流程审计;对重要岗位进行离任审计等;对审计问题点进行全公司信息披露，以给大家带来警示，无形之中传递一种内控的压力，净化内控环境。其次，聘请有权威的外部中介机构对公司的财务报表信息进行专业审计，对审计出的风险点组织高层管理团队完善相应的内控措施。

3.3 建立有效的信息监控系统，使内控流程制度与系统完美融合

企业可以从公司的年度、季度或月度预算入手，建立资金管控系统，将公司及各部门的预算导入资金系统，前端将企业的内部ERP系统与资金系统进行对接，后端将公司合作的网上银行系统与企业的资金系统进行对接，这样，资金系统作为一个桥梁，能够把企业日常运营活动所产生的资金流、业务流打通。资金结算系统在处理日常的付款业务时会先抓取ERP系统里的供应商或员工数据信息，同时与预算数据进行比对，然后做出判断，确定付款金额，同时针对不同的节点设置不同的审批权限，当超过预算时系统将无法支付。资金结算系统确认后将付款信息批量导入合作银行，实现银行批量支付;对于客户端的数据只要客户支付货款，信息会实时传递到资金系统，然后通过资金系统及时传递至企业的ERP财务系统。这样既可以控制各项费用在预算范围内支付，也可以避免因为人的主观因素或操作不当而给企业带来的风险，减少财务舞弊，同时还可以提高员工的工作效率，实现数据集成，使企业内部风险控制与信息系统完美融合。

4 结论

现今社会，制造企业面对竞争激烈的市场，要想做大做强，走得稳走得远，企业内部风险控制在制造企业中的地位越来越重要。制造企业只有营造良好的内控环境，完善适合企业自身的内控流程体系，同时引导培训员工形成良好的内控意识，结合各类信息系统，加强内部监督审计，才能保障企业健康正常发展，实现企业的长远战略目标。

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