新形势下海外工程施工企业税务筹划中的风险控制和管理

杨毅

（中国路桥工程有限责任公司，北京 100011 ）

一、税务筹划风险类型

（一）政策风险

通常来说，在所在国别海外工程施工企业项目的税收选择风险主要是因为税务筹划设计者认为其选择的税收政策和税收管理方法是完全符合所在国别税务管理机关的法律规范精神的，然而在实际税务操作中并不完全符合或是部分不符合税收法律规范精神的，这导致对政策内涵把握不准，没有选择合理的税收政策和税收管理方法，进而触发了选择风险。税收政策的变化风险主要是指税收政策往往具有时效性，当所在国别经济形势发生变化时或是有重大的经济变革时，通常会对税收政策进行适应性调整，以主动适应经济发展的需要，这样不可避免的与税务筹划预期产生脱节，尤其可能导致原有既定的税收优惠无法享受。

（二）操作和执法风险

税务筹划作为一种海外工程施工企业税收管理活动，必须在所在国别的法律框架内活动，并得到税务管理机关人员的认可。然而在税务操作实践中，由于税务管理机关工作人员的执法主观偏差性问题，通常会导致海外工程施工企业的税务筹划达不到预期效果，甚至以失败而告终。产生偏差的原因：一是所在国别立法机关在制度设计时已经给税务管理机关留下了弹性空间，即税务管理机关拥有一定限度的自由裁判权；二是可能税务管理机关的工作人员专业素质不高，从而在主观上会导致在执法过程中的执行偏差风险。……