从内含假设看管理会计理论的适应性

罗鑫源

（作者单位：西北农林科技大学经管学院）

一、什么是假设

简单来说，假设就是指在进行某一方面内容的研究时，立足于实际情况，对于现有事物设定的一个假定的说明。假设在经过实践的证明之后，可能会成为切实的理论。由此看来，我们可以将假设视为一种有待验证的命题，当某一项假设被提出时，我们需要采取有效的方式来证明这一命题的真伪，否则假设的提出也就失去了本来的意义。除此之外，在进行科学研究的过程中，假设也是理论体系丰富和完善的前提。一般来说，在管理会计理论的构建与完善过程中，假设属于理论体系运行的基础，有着十分重要的作用。

二、管理会计理论的内含假设

（一）确定的目标

假设管理会计需要确定的目标作为支撑才能形成完备的科学理论。我们认为管理会计的目标在于向企业管理人员提供精准的决策信息，但由于企业发展所需信息是多种多样的，因此向管理人员所提供的决策信息也应当是多个类型的，包括企业发展的内部信息和市场需求等外部信息。但就目前情况来看，管理会计需要向企业提供哪一种类、哪一范围内的信息，仍然难以确定，所提供的信息往往是根据企业决策的需求来决定的。

（二）明确的对象

完备的假设管理会计体系通常需要明确其研究对象，在管理会计理论当中也是如此。目前，在现有的研究内容当中，涉及管理会计对象的研究内容较少，管理会计的对象这一内容在我国会计行业当中也未形成精准的概念。部分从业人员认为管理会计的对象应当为现金流量，也有不少人认为管理会计的对象应当为资金流量，目前仍然难以做出定论。立足于当前我国管理会计的实际发展情况，我们可以发现，管理会计的对象这一研究内容的研究范围在逐渐拓展，但总体来看，研究对象和范围仍然未能明确。

（三）独特的方法

也就是说，假设管理会计应当具备与研究对象和目标相匹配、契合的方法，这也是管理会计能够形成完备体系的有力条件。立足于当前我国各大企业当中现行的管理会计模式来看，普遍都采取事前规划与事中控制相结合的方法，但由于这一方法涉及内容众多，将其应用至管理会计体系当中，会变得杂乱无章，缺乏系统性，各方法独立存在，缺乏内在联系，会计管理的独特性也就自然难以得到体现。除此之外，近年来，随着我国各项技术水平的逐渐发展进步，在会计管理当中又逐渐涌现出了新的管理方法，但管理方法不同于会计方法，这就导致在这一阶段内，会计管理变成了多种管理方法的集合，其特色体系仍然难以得到体现。

（四）确定的未来

管理会计之所以不同于财务会计，最本质的原因就在于管理会计更加注重进行事前规划和事中控制，而财务会计则更为注重进行事后处理。因此，在开展管理会计工作时，往往需要立足于企业目前的发展情况以及所处环境来推断企业未来的发展方向。就当前企业中管理会计工作所涉及的各项内容来看，预算控制、标准成本系统、决策内容、责任会计制度等多个方面的数据资料都是在推断的基础之上形成的。企业未来的发展方向仍不明确，企业发展所面临的风险与位置也难以保障，提前推算标准成本，会降低全面预算的精准性，导致预算失去实际的价值。更多时候，虽然能够依据现有理论进行预测，但却难以保障预测所得结果与未来发展形势相符。

（五）一致的最大化效益

对于管理会计来说，各项工作开展的目的皆是为了谋求效益的最大化。如果不能完成这一目标，一切工作的开展都将毫无意义。效益这一概念往往与目标密不可分，对于不同企业来说，在不同的发展时期会产生不同的效益要求。企业当中融合了多类契约，属于一个有机集合体。在企业的发展过程中，很多时候，各方面的发展很难达到协调统一，例如，企业的利益追求、经营管理人员的利益追求自己投资人的利益追求可能各不相同。我们目前可以查找到的管理会计资料通常将企业利润的最大化与效益最大化视为同等因素，但事实上，这种观点难以体现企业在发展至不同阶段时所产生的不同目标，尤其是在企业的资金管理与经营管理权利分离的情况下，企业、经营者和所有者的利益很难达到一致。

（六）稳定的环境

这一内容也时常被人们称作经济运行的均衡性假设。也就是说，企业在实施方案达到决策目标的过程中，所获得的各类收益是均衡存在的，一切活动所产生的现金流量也是均衡存在的。在管理会计预测的过程中，许多数据模型都是依据假设的基础来进行构建的，因此，在构建此类模型时，通常需要对于现有数据进行具体的分析。有些时候，企业所获取的经济利润可以按照收支配比的原则进行人为确认，从而保障均衡。但更多时候，企业的现金流量容易受到多重外界因素的干扰，仅仅依靠企业单方面的力量难以实现整体控制。

（七）无成本信息

简单来说，就是指假设管理会计在获取信息时，可以不用花费任何代价、无需消耗任何成本来获得决策信息。就当前已有的管理会计内容来看，无论是在进行长期决策还是短期决策，所需的一系列数据都将被视为已知条件，无需将其取得的成本算作考虑范围内。也正是因为如此，管理会计开展的过程中逐渐形成了多种决策模型，同时，针对某一个决策问题也可能出现多种决策模型，通过利用不同的信息数据内容，可能会得出完全相同的决策结果。很多时候，想要获取所得数据，需要消耗大量的资金，这笔资金甚至远远高于数据的使用价值。如果在进行决策时将获取信息资料所需的成本也算作考虑因素，采取不同的决策模型可能会出现差异结论或完全相悖的结论。值得注意的是，决策模型可能会因为决策所需的高成本而失去实际的意义。

三、从内含假设看管理会计理论适应性的思考

目前在管理会计中所涉及的内含假设内容有很大一部分与实际情况不符。其中部分内容虽然存在，并具有实际意义，但在具体应用是仍然缺乏足够的理论支撑。长期下去，企业管理会计理论体系会出现目标和界限难以明确、涉及的范围较大、与实际情况不符等问题。并且，在进行具体的应用时，由于受到运行条件的限制，可能会产生较多的应用成本，且很难适应发展环境所提出的要求，最终导致应用效果较差。针对以上问题，在未来的发展过程中，我们仍然需要不断完善现有的管理会计理论体系，构建起更具实用性的会计理论内容。

首先，应当明确管理会计的对象和范围。确保管理会计的研究范围处于管理会计的研究范围之内，但不要不切实际的认为可以将所涉及的管理会计内容都纳入到范围之内，可以采取系统化的办法，通过确立研究对象来划分具体范围。

其次，应当明确管理会计的目标。通过管理会计来进行信息的收集、整理和加工利用。可以充分发挥企业管理人员的决策能力，来实现对于管理会计信息的控制。

最后，制定完备的管理会计规范。管理会计具有较高的应用性，与社会利益分配息息相关，对于同一方案实施不同的决策会产生不同的结果，产生不同的利益分配情况。为此，应当制定完备的管理会计规范，明确信息的类型和质量，对于信息使用的规范性作出严格的要求，合理的队伍各方的利益关系进行处理，避免在决策中过多的融入个人的主观因素。

四、总结

从内含假设看管理会计理论的适应性，我们可以发现，内含假设是在现有的管理会计理论体系的基础之上开展的。当前阶段，在企业管理会计开展的过程中，仍然存在着一系列与实际不符的假设内容，在未来的发展过程中，我们仍然需要投入更多的领家来进行管理会计理论框架的构建，从而充分发挥管理会计体系的实质性作用。