中国政府审计制度理论框架的构建
——基于国家治理视角

徐 薇

政府审计是具有鲜明政治特征的制度安排，[注]杨肃昌：《改革审计管理体制 健全党和国家监督体系——基于十九大报告的思考》，《财会月刊》2018年第1期。是服务于国家治理的监督体制。但审计学科中的理论框架构建，一直以来多以社会审计制度为研究对象，对政府审计制度关注不足，以致对审计制度整体的研究成果难免留下以偏概全、结构失衡的遗憾。中国政府审计开展30多年来，构建具有中国特色的政府审计制度理论框架，是一项反复被提出但始终未真正完成的任务。近年来，随着政府审计实务的迅猛发展，研究者们开始从不同角度尝试构建政府审计制度的理论架构，有的沿用社会审计的逻辑思路，有的秉承会计学科的理论内核，但鲜有体现政府审计制度本身独具的公共管理和行政监督特质的研究视角，终未形成被实务界认可的理论框架体系。

2017年，党的十九大报告在“健全党和国家监督体系”部分中明确提出“改革审计管理体制”，2018年的国务院机构改革方案中进一步明确优化政府审计机构职责。可以看到，中国政府审计体制新一轮的改革已拉开序幕，而系统性的全面改革需要厘清政府审计的制度内核及其逻辑关系，需要清晰的理论架构支撑。在此背景下，构建中国政府审计制度的理论框架再次成为研究焦点。国家审计署前审计长刘家义在其主编的《中国特色社会主义审计理论研究》(修订版)一书中，提出了从国家治理的层面认识国家审计的研究思路，[注]刘家义主编：《中国特色社会主义审计理论研究》(修订版)，北京：商务印书馆，中国时代经济出版社，2015年，第8～9页。……