环境保护税对企业的影响分析

赵雅男 杨海真

摘要：环境保护税于2018年1月1日正式开征，本文根据化工企业A的环保税缴纳情况，分析环保税对企业的影响，发现环保税增加企业经济和申报负担、提高企业环保意识，但不利于VOCs排放大户减排。最后，为企业提出几点应对环保税的建议，降低税务风险。

关键词：环保税;排污费;环境保护税法

中图分类号：X196 文献标识码：A 文章编号：2095-672X（2019）11-0-02

Abstract：The environmental protection tax was officially levied on January 1， 2018. This paper analyzes the influence of the tax on enterprises， based on payment of enterprise A. It is found that the tax increases the economic and reporting burden of firm and raises environmental awareness， but it is not conducive to the emission reduction of large VOCs. Finally， this article proposes several suggestions to reduce tax risks.

Keywords：Environmental protection tax; Sewage discharge system;Environmental protection tax law

我國的环境保护税源于1979年实施的排污费制度。排污费制度在促进污染减排等方面发挥了巨大的作用。但在实际执行中执法不严、刚性不足等情况层出不穷，严重影响了其功能的发挥，排污费改税的呼声越来越高，征收环保税在我国从提出到研究制定再到最终确立共经历了10年之久。最终在十二届全国人大常委会，于2016年12月25日的第二十五次会议上，《中华人民共和国环境保护税法》获表决通过，并于2018年1月1日起施行。

1 企业A环保税缴纳情况

A企业属于精细化工企业，其主要经营范围包括工业胶粘剂和民用胶粘剂等。企业共有11个工厂，分布于上海、广东等六个省市中。应税大气污染物主要包括颗粒物、氮氧化物、甲醛、二氧化硫、铬酸雾等;应税水污染因子包括悬浮物、化学需氧量、氨氮和少量的第一类重金属污染因子。固体废弃物均委托具有资质的危险废物处理商处理，因此不需缴纳固体废物的环保税。由于部分工厂于2017年开始投入新的生产项目或扩建项目，所以2017年以前的排污费数据没有对比价值。因此只将2017年的排污费和2018年的环保税进行对比，具体数额见表1。

由表1可知，A企业所缴税额较2017年同期排污费数额明显提高，同比增长率为136%。其中绝大多数工厂的税负都有一定幅度的提升，增长率在21.3%～610%不等。主要原因有以下3点：一是环保税的执法刚性增强，企业据实申报，按时申报并足额缴税;二是在新的征管模式下，税务部门可以严格依法征税，征缴率得以保障;三是部分工厂所在省市的税额标准有所提升，比如江苏省提高了2～3倍，广东省挺高了1.5～2倍，四川省提高了2～3倍。

2 环保税对企业的分析

2.1 税额标准的提高增加企业经济负担

A企业所涉及的6个省市中，除了吉林省，其他地区的环保税税率均有所提高，这也是A企业税负提升的主要原因。其中，6号工厂的税负水平提高了610%，是由于江苏省的环保税税率标准大幅提升，原排污费大气污染物为3.6元/污染当量，水污染物为4.2元/污染当量，而环保税税率提高到了8.4元/污染当量。目前，全国共有16个省市上调了税额标准。根据国家税务总局的最新数据显示[1]，2018年第二季度全国累计征收税额52.2亿元，与去年同期排污费相比，增长17%;上半年总征收税额96.8亿元，同比增长22.1%;前三季度，除去68.6亿元的减免税额，全国累计征收税额为149.8亿元，也比同期排污费要高。

2.2 环保税对排污费缴纳不规范的企业影响较大

A企业原有5家工厂不需交纳排污费，其原因有以下三点：一是环保部门征收排污费的随意性较大，只针对几种主要污染物收费，如大气污染物中的颗粒物、二氧化硫和氮氧化物等，未排放此种污染物的工厂即不需缴纳排污费;二是由于有些地区的环保部门人力资源不足等因素，只向持有排污许可证的企业征收排污费，暂未取得当地或国家排污许可证的工厂就会出现不交或漏交排污费的现象;三是由于工厂本身排污量很少，基本不需缴纳排污费，环保部门未将其纳入征收范围。环保税开征后，征管力度大大加强，只要企业排放应税污染物，不管多少，都必须依法足额缴纳税款。由表1可知，A企业的1、2、4、5、11号工厂都是由零缴费变为缴纳环保税，均需额外支付一笔税款，增加了工厂的经济负担。

2.3 企业难以申报准确

环保税需要企业自主申报。由于环保税申报数据的特殊性，财务部门无法从报表和账目中直接获得，需要经过一系列复杂的数据处理与核算等过程。这对于缺乏专业知识的财务部门来说，无疑是一个巨大的挑战。A企业在申报时，最大的困扰就是难以保证申报数据的准确性，比如：（1）存在漏报现象。工厂有的排放口间歇性排放污染物，并未列入监测计划，因此没有监测数据，无从申报。（2）应税污染物识别有误。有的工厂未对监测数据进行筛选和对比，直接将排污费时期进行收费的污染物认定为应税污染物，导致有的排气筒未准确上报污染当量最大的前三项污染物。（3）企业上报数据与环保部门监测数据关联性不足，或数据不符，噪声偏低等。

2.4 提高企业环保意识

环保税打破了交费惯性，企业在每次申报过程中，对排污口以及排放信息都会有一个更加明确的认识，有助于了解企业的现实技术情况，发现新的排污点或需要治理的地方。A企业3号工厂为保证危险废物的存储仓库符合标准，拟新建一座丙类危险废物的存储仓库。此外，税收优惠能够促使企业产生加大环保投入，降低污染物排放浓度，从而享受税收减免。2018年，河南省共缴环保税2.1亿元，其中减免税款5000多万元。其中一家食品公司大力投入环保设施，将养殖粪污资源化利用，使得环保税额下降了80%[2]。上海市3000多家纳税企业中，共有400多家企业享受了减免优惠。其中一家汽车公司在大力更新生产工艺和设备后，废气排放量减少了90%，使应纳税额由5万多元降到了不足1万元[3]。

2.5 环保税不利于VOCs排放大户的减排

A企业的3号工厂2017年VOCs的实际排放量为7t左右，根据《上海市挥发性有机物排污收费试点实施办法》，估算其应交排污费7.3万元，占2017年排污费总额的91.25%。由于环保税法只将苯、甲苯等几种挥发性有机物纳入征税范围，导致3号工厂缴纳税额下降了66.6%，非但没有增加企业的减排压力，还使企业有了一部分“盈利”。

3 企业应对环保税的建议

3.1 强化组织，多部门协作

排污费时期，企业缴纳排污费只需由安环部门人员与环保部门直接对接即可。而申报环保税需要企业的财务部门、安环部门与税务部门和环保部门四方对接。由于财务部门缺乏环保专业知识，对企业排污情况掌握不足，而安环部门对税收又不甚了解。两部门应加强沟通与配合，建立联合工作机制。财务部门深入扎实环保税的核算与申报工作，落实申报节点;安环部门则需整合数据材料，解决难点问题，不断提高纳税申报的准确性，降低税务风险。

3.2 加大环保投入，降低税赋

加大环保投入，一方面可以通过优化生产工艺与设备，减少应税污染物的产生，降低环保税税额;一方面可以通过升级污染治理设施，降低应税污染物的排放浓度，以享受税收优惠政策，降低税赋。此外，企业申报有误，大多是监测数据不足所引发的风险。为保证申报數据的准确性，企业应有针对性优化污染物监测计划，完善应税污染物的排放数据，切实做到核算准确，有据可依。

3.3 关注环保税动向

环保税的纳税范围并不是一成不变的。随着污染物排放、治理等情况的改变，环保税法也会有相应的改革。有的污染物排放量较大，社会关注度较高，但暂不属于应税污染物。其中，VOCs就是需要企业关注的一个重点。我国于2015年开始实施VOCs排污收费政策，之后“十三五”规划纲要将VOCs纳入总量控制指标，并要求将全国排放总量下降10%以上。可见VOCs已成为我国重要的污染控制对象。虽然暂未列入环保税税目，但随着环保税的发展，势必会将VOCs逐步纳入征收范围，企业应有所预见，提前做好准备。

参考文献

[1]本刊综合.环保新税七大须知事项[J].中外玩具制造，2018（09）：19-20.

收稿日期：2019-07-23

作者简介：赵雅男（1994-），男，汉族，硕士研究生，研究方向为环境规划与管理。