关联方之间的债务豁免如何处理

纪玮

［案例］甲公司是乙公司的控股股东，2015年6月甲公司销售了一批产品给乙公司，应收货款100万元。按照合同规定，乙公司应于2015年7月偿还货款。为支持乙公司的业务发展，2018年底，甲公司和乙公司达成债务重组协议，重组协议约定：甲公司对控股公司乙公司100万元的债务予以豁免。关联方之间的债务豁免应当如何企业所得税处理？

主管税务机关认为：关联企业之间的债务豁免应当按照捐赠进行企业所得税处理。根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009］59号）的规定，企业发生债务重组业务，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。也就是说，债务重组业务中，债权人和债务人发生的债务重组损失和所得，可以分别作为损失和收入计入应纳税所得额。

本例中，甲公司与乙公司之间存在关联关系，《企业所得税法》实施前，2003年颁布的《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）规定，关联方之间发生的不符合相关规定条件的含有让步条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入。《企业所得税法》实施后，对于关联方之间发生的债务重组业务的处理一直没有明确规定，实务中各地的处理也不同。在《企业所得……