我国中小企业内部控制存在的问题及对策

彭鼎珠

摘要：在经济持续发展，运作日益复杂的现代企业中，内部控制的建立和完善已成为当前理论界和实践界最重要的话题之一。但是，目前，中国的中小企业内部管理普遍薄弱，经济效益不佳，主要原因是内部控制制度尚未建立或完善，严重制约了其经济发展。本文将着重讨论我国中小企业内部控制存在的主要问题并提出相应的可行性对策，希望有助于规范中小企业内部控制程序和体制，对促进企业健康可持续发展、实现企业价值的最大化具有建设性意义。

关键词：内部控制;中小企业现状;问题;案例分析;对策研究

一、我国内部控制的规范体系

2010年，财政部，中国银行业监督委员会，中国证监会和国家审计署联名发布了“关于印发企业内部控制指引的通知”，规定自1月1日起，深圳证券交易所和上海证券交易所上市公司将实施内部控制标准体系，包括“企业内部控制指引”和“企业内部控制基本规范”。尽管理论界对内部控制研究涉及的层次范围越来越广，但不管是从要素到结构、从关键点到框架还是从标准到实施都存在很多不足之处。

二、中小企业内部控制的现状

（1）企业内部控制制度缺失。目前，我国国内有相当一部分中小企业尚未建立内部控制制度，一些企业虽有建立，但也存在内部控制制度不健全的现象。

（2）对内部控制在企业管理中的重要作用缺乏远见性认识。今天，随着中国社会主义经济体制的不断完善和商品经济的高速发展，中小企业对内部控制的重视程度不够高，没有正确地看待内部控制在企业日常运行中扮演的重要角色，使得其易在激烈的市场竞争中受挫。

（3）缺乏自我监督管理。在一些中小企业和新设企业中，内部控制制度建设尚待加强，企业营运没有形成相互制约的监督体系，导致企业发展后劲不足，增大营运风险，对企业的长远发展极为不利。

（4）过于依赖事后控制，忽略事前和事中控制。从我国内部控制总体来看，基本属于以补救为主的事后监督，事后补救是一种消极的监督方式和非常之举。

（5）内部控制的执行、监督和检查力度不够。我国中小企业在具体执行计划中存在权责不明晰，执行、监督、检查各环节薄弱的现象，主要表现在目前我国中小企业的机构设置与权责分配不够合理上。

三、改善中小企业内部控制的对策

（1）完善公司治理结构，建立健全内部控制框架。中国海运集团釜山公司缺乏内部控制整体框架，表明内部控制的五大要素并没有相互分离、彼此无关，而是相互支持、密切联系的一个逻辑统一体，五要素协同引领企业发展健全的内部控制框架体系，在企业的可持续健康发展中发挥着关键作用。

（2）重视分权制衡与权责对等，完善道德规范和行为准则体制。英国巴林银行倒闭案，其倒闭产生于越权操作，如果能够及时对不同层级人员的权责进行监管并加强道德风险防范，那么百年老店便不会垮台，从而可见分权制衡，完善道德行为规范是内部控制的重要举措。

（3）优化与整合内部控制流程，完善内控体系。中石化的“家规家法”主要借鉴了美国的COSO内部控制框架，通过把各项管理都纳入到内控管理体系中，从而形成了一套比较完整的内控体系，保证了公司资产安全完整和公司战略目标的实现。

（4）加強监督，构建“三位一体”的闭环控制系统。BAY集团的风险导向内部监督是通过建立统一的风险评估模板，结合使用定性和定量的方法，如问卷调查，访谈，特别会议，专家评分，统计分析等来实现有效的分析评价，使得评价结果显著。

（5）构建会计系统控制，提高企业经营效率。哈药集团制药厂通过构建会计系统控制，提高企业经营效率。该系统针对会计核算过程中可能出现的风险，从预算管理、内部遏制、货币资金管理、信息系统管理、经常账户管理、成本控制、财务报告、税务管理等14个方面设置关键控制点，有效提高了业务运营效率。

（6）完善内部控制评价体系。万科的五因素内部控制评估，在评估范围内包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个环节，同时通过风险设计公司的内部控制检查、内部审计和主管检查等多种方式，实现独立评估全面覆盖公司运营的各个方面，增强了公司运营的效率和有效性。

四、结语

对于我国中小企业来说，建立健全有效的内部控制体系在保护企业资产的安全和完整、防范市场风险上发挥着重要作用。只有重视内部控制，才能使得中小企业在“群众创新创业”这‘新时代取得更好的发展，并能适应现代复杂的社会和经济活动带来的风险和压力，从而提高经济效益，实现企业的持续健康发展。

参考文献

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[6]改编自：万科企业股份有限公司.万科A：2015年度内部控制自我评价报告[EB/OL][2016-03-14]