建筑业增值税风险管控

韩林伸

随着我国营改增、金税三期和税务大数据等税控模式的推行，以及2018年国地税合并，我国税收征管，特别是增值税征管趋于更加规范和严格。建筑施工企业原有的粗放式税务管理及原有理念已不能满足现有的税收征管模式，企业需认真研究我国税法，制定科学的税务管理模式，才能有效的规避建筑施工企业的税务风险。文章基于此，分析了建筑业增值税涉税风险，并详细讲述了建筑施工企业应采取的具体应对措施。

一、建筑业增值税涉税风险及问题

（一）增值税管理复杂程度增加

1.建筑项目发票量多。建筑业发票管理量大、点多、线长、面广。一个建筑施工项目一般产值均在1亿以上，其建筑施工企业预计一年增值税进项专票超过1万张。

2.增值税管理严格。增值税是以进项税专票抵扣税金，增值税管理从发票的开具、领用、保管、收集、传递、审核、认证抵扣等所有环节制度都非常严格。

3.增值税申报复杂。增值税纳税申报缴纳比营业税复杂，且模式多样化，专业性要求更高。特别是建筑业，需要就地预缴、机构所在地按月申报、年度汇算清缴。

（二）增值税专用发票取得的税务风险

建筑施工企业的砂石、零星材料等经常在个体工商户甚至私人手中购买，导致无法取得发票，有购买发票的惯性思维，其无论是善意还是非善意取得虚开的增值税发票，都属于违法行为。如果将取得的虚开的增值税专票入账且抵扣了增值税额，就会带来税收风险，一经税务机关查证，将会面临补交税款、罚款和行政处罚甚至刑事处罚。

（三）进项税额超范围抵扣的风险

营改增后，建筑业的一般纳税人都有了抵扣进项税额的权利，但增值税的抵扣范围是有界限的，在营改增期初我们不能准确把握抵扣范围，以为只要取得专票都可抵扣，如果判断错误，把不能抵扣的进项税额抵扣了，被税务机关查处后，不但不能为企业节省税金，反而会造成不必要的经济损失。

（四）未按规定时限认证扣税凭证

根据国家税务总局的相关规定，在两种情况下不能抵扣进项税额，一是没有按期认证或采集上报信息的抵扣凭证，不能申报抵扣进项税额;二是对已经认证或已经采集上报信息的扣税凭证，如果是由于规定的客观原因之外的其他原因，造成未按期申报抵扣的增值税进项税额，也不允许申报抵扣。

二、建筑业增值税风险管控对策

（一）税务管理体系需完善

增值税的征管相对于营业税来说要严苛得多，税务管理的工作量剧增，建筑施工企业必须加大人力、物力的投入，并建立起一套相对完善的税务管理体系，从企业各部门到施工项目现场，建立起有效的信息传递机制，确保企业整体风险可控。另外企业还需制定一套自己企业的税务管理考核、评价体系，以确保税务管理工作的有效执行。

（二）税务风险责任分解与明确

1.明确增值税抵扣风险以采购人员为第一责任人，在与其签订的劳动合同中明确该事项，并在和其签订的《委托采购协议》中强调该税务风险。

2.建议增加法务部或者法务人员、税务专员，加大对建筑施工总承包合同以及分包合同的法律审查，从合同签订的前期避免增值税涉税风险。

3.企业管理层应将增值税管理条款明确和调整到企业的各类制度、流程中去，建议全体员工应认真学习增值税专票的相关知识，提高法律意识，按照真实交易取得对应的专票，严禁购买发票冲账的行为。

4.财务资金部利用“支付“来规范合同、物流、增值税发票的监管，对于不合格的增值税发票采购应拒绝支付货款。

（三）增设专人专岗管理

建筑施工企业应设置税务管理部门或税务专员，专人专岗，负责整个企业以及各建筑施工项目增值税涉税事宜。较大的建筑施工企业总部应配备税务专业知识扎实、实践经验丰富的管理人员，项目部增值税管理人员也必须经过增值税专业知识培训方能上岗，地域较为集中的几个项目可考虑按区域设置内部税务专管员。

（四）加强四流合一自查

建筑施工企业应全面掌握自身增值税涉税信息，做到四流合一，信息联动。严格合同中约定的货物或劳务、税率、买方双方等信息与取得的发票内容一致;严格实际取得的货物或劳务种类、数量、金额与取得的发票信息一致;严格实际支付的资金金额、对象与取得的发票一致。

（五）及时认证，严格抵扣

企业税务管理员应对收到的增值税进项专票及时完成认证，并按月申报，避免超过360天认证抵扣期限，对应无法认证的进项专票不得作为增值税进项税额进行申报抵扣。严格执行有关税法对于增值税抵扣的規定：对于用于适用简易计税方法的项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务等，不抵扣进项税额，而应计入相关项目成本。

三、结语

本文从管理体系、责任分解、专岗管理、四流合一、认证抵扣五个方面对策，对建筑业增值税风险管控进行了阐述探析。增值税风险不可小觑， 特别是建筑业，所涉及的刑事风险远比工业企业更高，因此建筑施工企业应该转换税务管理理念、创新税务风险管控，实现税务管理手段的全面升级，实现事前、事中管控，把风险控制在开始，这样才能有效规避企业的增值税涉税风险。