小议新经济形势下小微企业税收筹划

梁志东

中图分类号：F253 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）3-161-02

摘 要 随着“金税三期”全面上线及税收征管系统大数据的应用，特别是国地税的合并，社保由税务局征收，征管部门掌握企业的数据更加集中、全面，企业税收筹划的风险也逐日增加。在新形势、新政策下，如何准确理解政策法规，掌握筹划重点和风险点，了解工资筹划与企税、个税、社保的关联，成为企业掌控税收风险、进行合理规划，实现企业利益最大化重中之重。而小微企业财务制度相对不健全，人员水平不够全面，因此企业管理者和财务人员需要了解相应政策，并对各自企业进行全面的评估调查，根据各自企业自身特点，建立适合自身使用的税收筹划制度，以达到国家实现小微企业降低税负的目的，同时也提高了自身的经济效益。

关键词 新经济 小微企业 税收 筹划

2018年是国家经济形势严峻的一年。中美贸易摩擦加剧，股市的萎靡，造成了整体经济形势的下滑。中央政府在全面稳定房价之后，加大了对民营企业的扶持和投入，以稳定全面的经济形势。2018年-2019年，中央政府及国家税务总局出台一系列减税免费的政策，以恢复投资者对市场的信心。

正是在这种经济形势之下，笔者认为小微企业应顺应此经济形势，提高自身素质的前提下，在以下几个方面，进行税收筹划，以达到稳健发展的预期。

一、自身企业内部修炼是税收筹划的基石

小型微利企业，顾名思义，小而微，税务局简称小规模纳税纳税人。但麻雀虽小，五脏俱全。小微企业实际控制人是正在一步步走上正轨管理方向的掌舵人。小微企业也正是一步步走向不小和不微的道路上。所以尽管小微企业目前小而微，但是为了未来的发展和现金税负的降低，基础资料和财务档案的存档和完备就是这一切的基础。尤其国地税合并以后，社保由税务局代收，金税三全面合并，所有企业其实都完全展现在金税三的大数据统计之下。因此小微企业应设定专门的机构，专人存储公司基础资料档案、财务档案和经济合同档案。

税收筹划是根据企业自身的条件、国家政治经济政策完美的烹调。而烹调的基础就是档案资料这个应有的食材。国家在降低税负，但同时国家也在严格税法，过去几十年中，我们国家使用营业税，所得税还可以采用核定征收制度。现在我们已经取消了营业税，转而使用更为合理的增值税。所得税的核定考核更为严格，大多数企业将不能采用所得税核定，只有违法情况下才能强制核定，并接受巨额罚款。所以规范下经营将是企业最终正确的道路。

二、针对各个税种，对企业收入和成本进行全方位规划

小微企业涉及的税种和一般人企业是一样的。但是小微的税负率和一般人企业是不一样。2009年初，国家下发了下列文件以降低小微企业税负：

1.关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税〔2019〕13号。

2.国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告2019年第2号。

3.国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告2019年第4号。

4.国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告2019年第5号。

只要利用好这些政策，小微企业将真正实现在规范的税法下实现低税率。

首先我们要确认小微企业的标准。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度應纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。同时连续12个月经营不超过500万元。简而言之我们要知道我们企业的规模，同时控制相应可控制指标。比如说我们平常就是小微企业，但是我们意外签订了一个大额的超过500万的合同。如果按照此合同开具发票同时确认收入，我们将失去小微企业的资格。这时如果我们对此进行税收筹划，将500万合同分解在12个月以内或者将上游供货商合同额直接使用在下游发包商合同中，我们将继续享受国家给予我们的红利。

其次，以上面论述类推笔者将小微企业涉及所有税种，介绍享受减免后的实际税负率。采用的合理合法的形式我们就可以实现小微企业的税收筹划。小微企业的涉及的主要税种如下：

1.增值税，正常税率3%，但是发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。如果享受政策实际税负率为0。

2.附加税，（包含城建税、教育费附加和地方教育费附加。）计税基础为增值税，正常合计税率为增值税12%，税负率0.36%

在增值税有税金缴纳情况下，减半征收，实际税负率0.18%

3.房产税、土地使用税、印花税、防洪基金在税收优惠下都在正常税负率下减半征收。

4.工会经费、残疾人保障金，各省区均实行不同程度减免政策，因各地不同这里不一一列举。

5.所得税，计税基础为利润额，税率为25%。自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税即实际税负率为5%；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即实际税负率为10%。

6.社保、个税，全面调减，2018年个税起征点已调整至年6万元，两会已确定在2019年5月1日起社会保险综合调低10%，同时社保交由税务局代收。

由此可以了解到目前的政策对于年收入120万以内利润在100万以内的小微企业实际税负率约为利润的5%；年收入在120万以上，利润在300万以内实际税负率约为收入的3.23%加利润的10%；年收入在120万以上，利润在300万以上实际税负率约为收入的3.23%加利润的20%。至此，我们可以看出来国家减税降费的决心是巨大的，意向是真实的。我们要利用这些政策。同时除上述这些政策外，国家还有扶植高新企业相关政策，这里不在列举。

最后，简单讲解一下税收筹划方法。企业税收筹划方法主要以下几种：

1.利用税收优惠政策进行税收筹划。即直接熟知、利用各种税收政策，进行税收筹划。

2.通过分散税基进行税收筹划。即将本期计税基础进行分散处理进行税收筹划，合理安排确认收入时间。

3.利用税法弹性进行税收筹划。即同一经济业务可适用不同的税法政策。选择可利用的税法政策，对经济业务性质进行规定。

4.利用税收发空白进行税收筹划。即利用税法未规定经济领域。

5.通过转让定价进行税收筹划。关联企业之间进行交易，均摊利润或者转移利润的方法。

6.通过延期纳税进行税收筹划。即合理利用纳税义务发生时间，通过时间点的错位，进行合理规划。

7.利用会计核算方法进行税收筹划。即通个各种不同经济业务形式认定，采用最合理的认定形式，进行税收筹划。

8.税务政策临界点法。即针对税收优惠和减免政策，通过计算分析计算其临界点，合理规划相关指标进行税收筹划。

税收筹划方法是多种多样的，但核心很稳定，就是熟知税收政策。巧妇难为无米之炊，只有掌握了税收政策才能进行税收筹划。同时各种税筹方法也应该是是综合运用，全面考虑企业面临的经济形势，考虑企业自身的状态，根据实际的经济业务发生进行全面的决策。而且作为财税人员，税收筹划一定要掌握原则性：

1.不违背税收法律原则。偷税、漏税绝对不是税收筹划，税筹筹划是合理的利用企业现有的资源和税收法律，不遮盖和掩饰经济事实真相。不多缴税，在合理的范围内缴税。

2.事前筹划原则。小微企业应建立合适的预算制度。只有在完备的预算制度下小微企业才能真正实现事前税收筹划，现代企业管理制度，要求对企业的经济状况处于掌握之中。

3.效率性原则。小微企业应该采用适合自身的税收筹划方案。既不能不顾条件盲目进行扩大措施，产生经济浪费。又要进行合理适度规划，保证经济的效率。

三、培養引进财税人才，实现国家政策和企业业务完美结合

税收法律是人文科学。人文科学以人为本。21世纪也以人为本。小微企业的税收筹划要靠懂得税收法律的专业人才实施。小微企业这么多年来，缺乏规范化性的引导，缺少前瞻性的决策，缺少内心潜在的修炼。所以真真正正能够正常发展成大的民营企业的并不多。共产党领导的中央政府是英明的，所以给与我们如此多的优惠政策，可谓是大力扶植。政府改造经济结构的目的也先显而易见。我们小微企业应该抓住这个机遇和挑战。

首先要求小微企业掌控人，自身应该加强修养，学习现代企业管理和税收基础知识。能够在方向上给与小微企业正确的导引。

其次，重视企业的财务管理，聘请高素质的企业财务人员，为企业未来发展提供坚实的财务基础。最后，培养企业自身自有的高级财务人员，和企业一起，和企业掌舵人一起，见证小微企业成长为真正的现代化企业。

综上所述，税收筹划对于小微企业是重要的。因为就现代中国经济文化形式，改革开放初期完全借用政策而发展起来的企业的道路，现在已经行不通了。只有拥有这现代化的管理理念，完备基础数据和财务制度，能够在瞬息万变的信息中，抓住机会的小微企业，才能够进一步的发展壮大。国家也希望经济结构变得有利而合理，所以才在短期内发布数量巨大的减税减费政策。国家希望民营企业会为目前经济形式注入一针强心剂，希望小微企业抓住机会，进一步强化自己，在现代管理制度下，进行合理的税收筹划。这样小微企业终将成为有愿景、有规划，有制度，有发展的现代企业。