优化中小企业内部控制方法的思考

上海贝乘教育科技有限公司 王萍

伴随着改革开放，中国经济迎来了巨大的发展，从20世纪70年代经济落后经济短缺的国家一跃成为世界第二大经济体，其环境特征也由非常态化经济变换为常态化经济。在此过程中，企业内部控制管理方法也在学习和借鉴国外的先进经验和经典案例，按照美国的COSO框架，内部控制的目的在与维护资产的安全，提高经营效率，保证财务报表的真实以及保障经营的合法合规，毫无疑问，内部控制是企业价值创造的一个重要保障手段已成一种共识。本文从中小企业的特征出发，讲述一些现代内部控制的概念、视角、方法和实践，强调内部控制的现实意义及其实现，归纳提升一些有效应对企业风险的经验。

1 中小企业特点及其给内部控制带来的困难

相比于上市公司等大型企业，中小企业在中国的数量非常众多，其主要特点有：首先，规模不大，投资较少，投资与收益周期较短；其次，对市场反应灵敏，有活力和动力；再次，环境适应性强，但获取资本、信息、技术等方面处于劣势；最后，所有权和经营权高度统一，管理水平较低。

基于以上特点，中小企业多是在生存中求发展，团队成员之间往往有很好的信任，不拘泥于规章制度，对于内部控制的认知尚不成熟，不了解内部控制的重要性，导致内部控制制度缺失、内控执行乏力，事前控制很少，企业风险巨大且不可知。

2 中小企业内部控制的现状及其存在的问题

目前大多数中小企业的内部控制可以用一个词来形容，叫“打地鼠”，企业运营中发生了某项舞弊事项造成了企业的损失，这时候管理层才想起来针对这个事项做个内部流程和控制，出现一个地鼠，打一个地鼠；内部控制往往也只是财务人员工作顺带的一小部分；中小企业普遍缺少对内部控制的理论认识和高度重视。

其存在的问题主要体现在以下四个方面。

2.1 内控意识薄弱

中小企业面对激烈的市场竞争，大多比较重视生产经营、成本控制、盈利能力，合法合规。企业在开展内部管理的过程中，高层对内部重要性的全面认识不高，对内部控制的意识薄弱，导致内部控制的制度设立环境、制度执行环境、制度监督环境都或多或少缺失或不到位，内部控制制度没有或者杂乱无章，同时企业高层对内部控制的认识程度不高或者执行不够，会严重影响企业员工内控意识，内控的威信力会大打折扣，有内控制度若不能履行或者蓄意打破，那么内控将形同虚设，企业发生致命错误的概率会大大增加。

2.2 组织架构不清晰，变动频繁

中小企业的组织架构并不清晰，一人往往身兼多职，部门人员的权限和职责范围边界模糊，且变动频繁常常导致信息不畅，决策、管理和执行责任不明确，各个部门之间相互协作高但相互制约度较小。这种情况会增加内部控制制度和执行的难度，容易诱发业务流程中的舞弊，不利于企业长远健康发展。

2.3 内部控制制度构建不到位，控制手段落后

大多数中小企业没有认识到内部控制制度对于规范企业业务活动、加强企业对资产安全完整的保护、提高企业预防财务风险能力方面所能起到的作用，没有或者少有根据企业所处的不同阶段(创业期、转型期、成熟期)结合自身实际情况制度不同的内控制度，有些企业认为内部控制会增加企业成本而不做企业内控制度建设，或者做了内部控制制度，但在执行的过程中没有充分运动电子信息化进行汇总分析，不能及时反馈信息，忽略事前控制、事后控制也不及时。

2.4 风险管理能力较低

中小企业的管理者往往由于权力的高度集中，对于自身的经验充分自信，对于外部环境的认知比较单一，对于风险意识认识不足，管理或做决策时科学的评估机制和有效的风险预警机制，导致企业无法及时对风险的发生作出预测，应变能力和扛风险能力较差，一旦真正发生了风险事项，会对企业产生破坏性影响。

3 优化中小企业内部控制的方法

3.1 结合自身情况，做好组织搭建，制定内控制度

中小企业在创业期，野蛮生长状态时，企业组织需要做到不相容职务分离(或有效监控)即可，谈不上内控制度的建立，企业更多精力在生产经营。但企业一旦进入了扩张期，开始资产运营时，这个时候需要特别内部控制及风险管理，组织需要对业务分部、对产品、业务地区、部门功能有清晰的架构，汇报和审批关系具体，除了要考虑不相关职务分离外，更要注重岗位的责任制，同时需要梳理业务流程，制定清晰的业务流程图，通过对业务流程的梳理，在业务循环环节制定相对应的内控制度，例如：销售与收款环节、采购与支付环节、投融资环节等。

3.2 加强人力资源管理

众所周知，内部控制是防止舞弊发生最有效的方法。而舞弊某种意义上就是人在违反法律制度或者钻空子；对所有企业尤其中小企业，人员即使资本又是成本，所以人力资源管理是优化内部控制中非常重要的一个环节。从人员招聘时的背景调查到员工行为准则的制定约束，平时的发展培训，以及岗位的轮换，员工与企业的沟通等方面都至关重要，避免录用不合格人员，避免对业务骨干的依赖，激励员工更有责任心的工作，避免员工离职信息泄露对企业的影响等都能让内控制度的运行更加高效。

3.3 加强业务程序和财务内部控制

中小企业需要对同企业相关的业务流程中的关键点非常清晰，包括销售、采购、研发、行政、固定资产管理、仓储管理等，内容包括职务分离、销售预算和价格管理、实物控制、信用管理、退货理赔管理等，在关键的业务环节做到事前、事中、事后控制， 同时对财务的岗位设置、资金管理、账务处理、报表呈现等环节加强内部控制。财务线与业务线双重控制，对企业内控运行会有很大的帮助。

3.4 加强内控监督力度

内部控制的监督和处罚力度对内控执行效果起着重要的影响，对中小企业而言尽可能的设立内部审计部门，并且赋予内部审计部门独立性，给予内审人员足够的权限，同时提升内审人员的业务水平，对于内审发现的重大问题一经核实要严肃查处，维护公司内控制度的权威性。

3.5 提高中小企业员工素质，营造优秀健康的企业文化

中小企业应科学设置关键岗位亲属回避、同业回避的制度，组织定期的员工培训，特别是财务人员和内控人员专业知识方面的培训，增强员工对内部控制的理解和职业道德，共同打造良好的环境和公平、积极、正直的文化，不让舞弊都产生的土壤，同时如果全员都参与内部控制中，将大大优化企业业务及财务流程，这将对于企业内部控制制度的建设和执行和企业的长久健康发展产生巨大效用。

3.6 借助外部审计加强内部控制

无论中小企业做了多么好的内部控制制度，严格执行及加强了监督，但某些时候仍然避免不了“只缘身在此山中”的局限，这个时候，隔几年借助外部审计对企业进行内部控制的一次复盘是非常有必要的，这不仅能以全新的专业角度看企业内控，同时，也对企业内控人员的工作做一次审核，对于中小企业来说，也是非常有必要的。

4 结语

面对日益变化的国内外环境和经济形势，企业都需要增加自身的管理水平以保障企业的长远发展，作为中国经济非常重要的主体之一的中小企业，更加需要重视内部控制，提升效率，规避风险，在精细化管理的基础上发展、创新，提升企业整体竞争力，为中国国民经济的发展贡献一份力量。