一起因拒开发票牵出的涉嫌偷税案启示

胡海

前不久，浙江省某县税务稽查部门收到群众举报，反映当地一家电器有限公司（一般纳税人）销售空调机时，拒开具销售发票（指从税务部门领购的发票，下同）。对此，当地税务稽查部门依法进行立案稽查。在稽查取证过程中，却拨出萝卜带出泥，发现了当事人私设内账（指不对外公开的账）隐瞒销售收入125.3万元（不含税），涉嫌偷税21.3万元的事实。可谓：拒开发票惹祸上身，群众举报内账被查，当事人悔不当初。本案对征纳双方的启示，彼耐人寻味。

一、拒开发票被举报

日前，李林（化名）在向当事人购买一台约2,000余元的家用空调机时，柜台服务员向他提供了一份自制“收款收据”。李林见状要对方开份销售发票，而营业员却以个人购买空调因价相对便宜，只能提供“收款收据”为由而拒绝。营业员同时表示“收款收据”盖有公司财务章与销售发票一样，在保修期内可凭“收款收据”享受同等的维修服务。李林是某企业出纳，心理明白：单位购买空调因要报销，不得不开具销售发票，而针对个人则用略低的价格来吸引消费，再开具“收款收据”应付，其目的大多是企图隐瞒该部分销售收入，不申报纳税。李林要求对方开具销售发票无果后，便向税务稽查部门反映了上述情况，并提供了对方开具给自己的“收款收据”复印件。

二、寻找案件突破口

税务稽查部门依法定程序立案后，稽查人员认为：该案虽有“收款收据”证明当事人涉嫌发票违规的事实，但开具“收款收据”所取得的销售收入，却有两种处理方法：一种是按“未开具销售发票收入”入账，并申报纳税；另一种是隐瞒该部分销售收入，不申报纳税。当事人若按前者办，只能认定其“未按规定开具发票”进行处罚；若按后者办，则往往会同时隐瞒进货和销售情况，加之现金交易，很难取得涉嫌偷税违法行为的“证据链”。对此，稽查人员为寻找案件突破口，开展了外围调查后，掌握了两条重要线索：一是“收款收据”由柜台营业员吴某专人负责保管及开具；二是开具销售发票的部分的货款，连同发票“记账联”交财务室入账，而开具“收款收据”的部分货款，则交给经理秘书王某记内账。从操作流程分析，当事人及有可能存在涉嫌偷税问题。该案的突破口也因此明确，从营业员吴某处获取全部的“收款收据”和秘书王某所记录的内账，是查办此案的关键点。

三、突击稽查获内账

稽查人员针对所掌握的线索，一个缜密的突击稽查方案也就此形成：由6名稽查人员分成三个小组，每小组2人，第一组负责到经理室提交稽查文书及秘书王某办公室收集，并调取相关内账；第二组负责到营业员吴某处查找，并调取全部“收款收据”；第三组负责到财务室调取相关账证资料。择日，三个小组同时行动，直奔指定地点。当第一组来到经理室时，发现李经理正和王某嘀咕什么，见有税务稽查人员进门，李经理起身迎接，并示意王某离开。稽查人员讲明来意，并迅速办妥稽查法定手续后，转身就来到王某办公室，从电脑中查获了去年以来的“公司内账”及已打印成册的“公司商品进销明细账”，清楚地记录了一年多时间来，公司的进货渠道、进货数量、付款金额和销售记录等。与此同时，第二、三组也成功地调取了“收款收据”和公司财务的全部账证资料，突击稽查首战告捷。

四、水落石出受处罚

经深入稽查发现，该公司的经营业务错综复杂，货款支付更是五花八门，除了银行转账、现金支付外，还有个人垫付、以货易货、销售折让抵付进货款等。稽查人员用了一个多月时间，对公司的账证资料、纳税申报资料、“收款收据”及内账进行了认真细致的稽核实比对分析，在理清进货渠道及数量和支付金额、对应的销售数量和金额，以及销售收入和已申报纳税的销售额及税额后，终于发现当事人在稽查所属期限内，通过开具“收款收据”隐瞒销售收入金额125.3万元（不含税），未申报缴纳增值税21.3万元的事实（因账面亏损，经调整后，无企业所得税）。同时，公司私设内账隐瞒该部分销售收入，不申报纳税的不法行为，也取得了经理、财务人员、营业员吴某及秘书王某等证言佐证。就此，一起因拒开销售发票被群众举报而牵出的私设内账偷税案，也因此水落石出。税务部门履行了法定程序后，下达了税务行政处理和处罚决定书，追缴偷税款及加收税款滞纳金，并处一倍罚款。当事人如期履行处理、处罚决定书后，公司负责人后悔莫及，并表示：教训深刻，值得反思，今后一定要依法经营，诚信纳税，无论是单位还是个人购买商品，均如实开具销售票。

五、本案的几点启示

本案虽是一起以不开发票隐瞒部分销售收入涉嫌偷税的常见案例，但从本案的查处中可得到两方面启示。

1.针对纳税人的几点启示。一是依法经营诚信纳税，已越来越成为全社会的共识，以拒开或不开销售发票等手段来隐瞒销售收入的涉税风险越来越大，稍有不慎，就会被群众举报。二是随着税务部门纳税服务质效的不断提升，开具销售发票已实现“网络化”，只要按照税务部门要求安装开票软件，足不出户就可随时开具销售发票，拒开或不开发票的理由也越来越不充分。三是税务部门科技化及信息化管税程度越来越高，每一项经营业务的发生，或多或少都会留下蛛丝马迹，偷逃税的空间也就越来越小，且一旦涉嫌偷税被查获，不仅要追缴税款，加收税款滞纳金，还要面临行政处罚，甚至追究刑事责任，得不偿失。

2.针对税务部门的几点启示。一是税务部门强化《发票管理办法》及相关税收法律法规和宣传仍然十分必要，营造依法经营，依规开票，诚信纳税的良好环境。二是销售方“拒开发票”往往会涉嫌偷税，对此类案件应当重视查前调查分析，明确办案思路，从多方位、多角度，细微入手，寻找办案突破口，从重、从严、从快查处此类案件，不断提升税务稽查对涉税违法违规行为的震慑力。三是查处此类案件，要善于发现蛛丝马迹，一旦获取重大线索，就要耐心细致，顺藤摸瓜，“从货物到发票”和“从发票到货物”，以账账、账证、账实、账款核对等手段，查清购销渠道、数量和收付款及申报纳税等情况。四是要重视突击稽查的运用，突击稽查往往能取得事半功倍的效果，对当事人有较明显的涉税违法违规等行为、且事后取证会面临较大困难的案件，就应当果断采取突击稽查方式，以确保税务稽查取得实效。