新形势下境外工程项目纳税筹划管理研究

黄广强

摘 要：随着我国综合国力的增长和国际地位的不断提高，新形势下不断有国内大型建筑施工企业到国际市场当中承接境外工程施工项目，这是对“走出去”口号的积极响应和对“一带一路”战略发展机遇的落实，但是境外工程项目和境内施工相比具有一定的复杂性，尤其是在项目的纳税筹划管理工作方面更是有很多复杂问题要解决，对此本文结合境外工程的税收特点，分析了目前在境外承包工程的施工企业所面临的税收政策现状，阐述了境外工程纳税筹划的具体办法，希望给相关企业进行纳税筹划管理提供一些参考。

关键词：新形势；境外工程项目；纳税筹划

一、引言

我国是世界上最大的发展中国家，同时也逐渐成为世界的第二大经济体，经济总量直逼美国，随着综合国力的提升，为了提高国家的影响力，我国陆续制定并颁布了“一带一路”“走出去”等国际发展战略，这给从事建筑施工的相关企业带来了巨大的发展机遇，其可以到国际市场上寻求项目建设，扩大企业的经营范围和提高企业综合实力，但是国外项目施工不同于国内，其同时也受到项目所在地政府部门的监督指导，比如其中的纳税筹划管理工作就是一项重要工作。

二、境外工程税收的特点

（1）境外工程税收类型较多

各国国情不同，在工程承包业务方面所依据的税法也有很大的不同以至于参照的税种差异比较大，初步分析了解指导，当前境外税收类型主要有劳动力的工资个人所得税、企业所得税、增值税、印花税、消费税和销售税等，在诸多税种中以劳动力个人所得税和企业所得税、关税、增值税为主要类型。

（2）中外会计制度差异比较大

因为社会历史文化背景的不同，不同国家和地区所制定的会计原则和参照的准则也有很大不同，主要是所有地方政府都是以自己的立场和需要出发制定会计原则和准则的，我国和境外工程项目所在国的发展水平和社会历史文化背景有很大的不同，体现在会计准则的差异方面。首先在金融工具计量和固定资产实物交易方面上有差异，国内会计制度主要以公允价值计量为主，与国际会计准则保持一致，不过对于境外工程所在国和地区而言是比较困难的。境外工程所在国的市场机制建设不成熟，产权制度不清晰，无法形成市场公允价值，在公允价值计量方面也缺少管理经验，还有，境外工程所在国更希望获得对过去交易事项和财务状况乃至经验成果的相关信息，而不是基于公允价值的预测得到的信息。其次，不同国家对收入成本的确认方式不同，我国对于营业收入和营业成本都是建立在权责发生制的基础上进行会计确认的，境外工程所在国因为税收体制落后，很多国家还是采用现金收付制度确认收入和成本，并将其作为纳税申报的依据。

三、境外工程承包企业纳税筹划中的不足

通过对诸多境外工程施工项目进行统筹分析，我们发现影响纳税筹划工作成本的因素有很多方面，比如筹划人员能力不够、合同管理不规范、内部沟通有问题等，下面我们来详解讲解：

（1）企业纳税筹划管理者的专业能力欠缺

境外工程项目纳税筹划相当复杂，其涉及到了税务管理的各个方面，且需要一定的专业性，要求负责相关工作的人员除了要熟悉自己国家的税收管理政策，对于项目所在国家或者地区的税务政策也要有个全面的了解，并且能够熟练应用。同时还要对相关的财务知识做到精通，了解项目运行方面的各项业务，不过因为企业都比较重视项目管理，很少有施工企业对此专门成立纳税筹划部门参与到项目前期招投标工作当中，即便有也不够专业，以至于纳税筹划效果不理想。

（2）合同条款考虑不全面

在签订海外工程项目施工合同已签，要请有经验的专业人员对合同的各项支付条款和税务条款进行有效评估，避免执行合同的时候因为合同条款给项目的承包方带来负面影响，以免造成额外纳税筹划成本。比如在合同的分项报价中没有单独对设计费用进行列支，以至于国内设计分包进项只能够纳入到项目成本当中进行核算，无法办理退税手续，导致经济受损。

（3）境外项目内部缺少沟通

境外项目涉及的人员劳动力来自于各个地方，其中还不乏使用当地的劳动力，尤其是个人所得税的申报风险和项目所在地当地关税以及分包商增值税返税工作进程比较慢，这都是因为语言、文化差异的无效沟通导致的。沟通不仅存在于内部各专业和各部门之间，同时也包括项目和公司总部之间的沟通，一般在境外工程项目的建设初级阶段要制定有效的管控制度，把各种文件有效、有序的传递到各个人员受众，保证各项工作高效完成，同时也可以建立奖惩机制，谁犯错、谁负责、谁承担责任。

四、境外工程纳税筹划的具体方法

对于境外工程总承包项目的税务筹划工作，首先项目在准备过程中要进行充分的税务调研，比如分析所在国税务政策，尽量从多角度进行。要重点分析我国和项目所在国是否签订了有关的税收协议，比如双重收税，同时还要提前了解用工法和公司法，尽早做出筹划；其次，合理设计合同构架和税务条款，肯定了合同主体以及注册形式以后尽量调查和所在国公司建立合作的好处，基于利弊分析选择合适的企业主体，降低税务成本消耗，控制风险源；再次，对于项目所在国的税务政策要进行细致分析研究，聘请专业会计事务所对合同进行拟定，执行的时候保证收支平衡和项目盈利，规范发票管理，避免发票不合理导致账本管理不及时，合同成本虚减或者利润虚增，这都会导致税务成本增加。

（1）境外工程科研阶段的税务筹划管理

国内施工企业对境外的施工项目进行那是筹划要注意下面几项工作。第一要对项目所在国家或者地区的政治经济政策以及所在国的协调沟通单位的背景进行全面了解，防止手续不合理对该国的政策造成冲突；同时还要结合我国和项目所在地的关系，看是否有能够被合理利用的优惠政策，比如免税优惠等，这些工作都需要在项目开工前期进行充分了解和记录。

（2）境外工程投标阶段的税务管理

在国外项目的投标阶段，要合理确定采用的投标主体，选择母公司代表还是当地控股公司或者合資经营的公司。这三类不同投资主体特点不同，涉税风险不同。对于投标单位的选择要结合所承包的工程项目的实际情况选择，因为很多项目是可以进行拆分的，拆分以后的项目设计和物资采购部分完全可以在施工之前从国内做好安排。境外总承包项目的合同签约阶段，项目的承包方要对合同中的税务条目仔细斟酌推敲，合同中涉及税款的主要内容除了工程业主和投标方需要承担的所在国应税劳务之外，还有其他需要两国合作单位一起承担的部分税务，这都需要在合同中给与充分的体现，还有一些税款可能规定了缴纳地点但是没有规定缴纳方的也要在合同中提前进行约定。一般所在国的政府费用支出和关税支出都是需要由业主予以承担，项目总承包方来承担项目所得税，对于超出施工方的规划能力范围的要邀请国际大型会计师事务所或者其他金融机构予以协助，提早做好税负管理，尽量在合同中标明双方的权利和义务。

（3）境外工程实施阶段的税务管理

该阶段税务筹划有两方面，一是国内税收控制，二是国外施工现场的税务筹划。中标项目之后，总承包企业需要在国内提前办理好税收居民身份证明，防止重复纳税。对于国内的增值税退税政策，企业要准备好出口货物的报关单和出口收汇核销单以及总承包合同等。在规定时间之内办理好退税手续，国外施工组织过程中，要设置专业财税机构对国外有关税款计算和缴纳工作进行负责，对于海外项目部的人员加强税务管理培训工作，邀请当地的知名财务人员进行税款申报缴纳，和当地的会计师或者国际大型会计机构建立合作，针对性的咨询当地税收政策，将工作精力重点放在纳税筹划方面，动态了解项目所在地的税法变动情况，以便能够在其发生变动的时候提前进行筹划。

五、结语

总之，境外工程项目施工和境内工程相比有着很大的不同，尤其是在项目的税务筹划管理方面，筹划得当有利于为项目承包单位减少税务支出，转变为项目收益所得，扩大项目利润率；反之，筹划管理的不好则会给项目带来一定的损害，可能会面临项目所在国税务监管部门的罚金惩罚，导致企业经济流出，利润率降低。对此我们要高度重视境外工程项目的纳税筹划管理，合理利用境外税务优惠政策，为项目顺利建设作出贡献。

参考文献

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