浅谈企业会计电算化的内部控制

李昊洋

【摘要】会计电算化通过会计软件实现了对会计信息的收集、整理、分析、输出、决策。尤其在经济贸易全球化的今天，改变了企业会计核算方式，提高了会计数据处理的效率和精准性，降低了企业成本，然而在会计电算化高速发展的同时，也暴露出内部控制存在的一些问题，如何有效利用会计电算化加强内部控制越来越引起人们的关注。 本文就此对会计电算化内部控制中的有关问题作初步探讨。

【关键词】会计电算化 内部控制 问题 措施

一、会计电算化对企业内部控制的影响

（一）改变了内部控制对象及范围

在会计电算化环境下，企业会计内部控制的对象是人与计算机之间的联系，由计算机代替人工完成前期繁琐重复的基础工作，数据处理的方式变成了一个人机结合的过程，大大节省了企业的人力、物力成本。企业内部控制的内容也更加复杂化，内部控制节点从单一变成双向，即人与计算机的双面控制，牵涉到了人员分工、职能分离、计算机的维护、会计档案保存等;与传统手工会计模式相比，电算化系统所控制的范围趋于宽泛，比如新增了信息录入控制、电脑授权控制、防止病毒控制等，会计信息已经实现了全过程无纸化，相关会计信息由传统的纸质化报表、会计账簿转变为储存在硬盘里，这样既方便保存又节约成本，使信息传送工作更加便捷。

（二）改变内部控制重心及形式

企业会计内部控制的首要目标是合理处理相关的经济业务，便于管理者能够及时掌握企业的经营状况，并制定合适的发展方针。由于电算化系统的特点为数据自动处理，这就要求财务人员的工作重点是对数据输入环节严格把关，所以企业内部控制的重心转变为从末端向前端转移。凭证库包含了一切数据，只要原始凭证信息输入，计算机就会自动进行过账、转账和编表处理，中间环节在机内自动操作，在一定范围内减少了传统工作形式下账账不符、账证不符等情况的发生，本质上已经更改了企业内部控制的形式及重心。另一方面，计算机的工作质量远远高于人工，这有效规避了人工内部控制的主观性引起的一系列问题，为企业的内部控制奠定了良好的基础。

二、会计电算化环境下内部控制存在的问题

（一）会计人员一身多职现象严重，安全意识淡漠。

部分会计人员安全意识淡漠，对实行电算化后新的组织机构和岗位之间的相互制约、相互监督和相互控制机制不够重视，一身多职，越俎代包现象严重，这使得计算机舞弊现象时有发生。

（二）数据的安全性、保密性差。

很多时候，企事业单位财务上的数据是保密的，在很大程度上关系着企事业单位生存与发展，但几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度大伤脑筋，却没有认真研究过数据的保密问题，所谓加密，也无非是对软件本身的加密，防止盗版。另外在进入系统时加一些诸如用户口令、声音监测手段和用户权限设置等限制手段，不能真正起到数据保密的作用。只要稍具备一些数据库知识的人完全可以绕开会计软件的各种措施，通过数据库管理系统，直接读写这些数据库文件，甚至对文件中的数据直接进行增删修改等操作，这样会计数据的真实性和可靠性也就无法得到保证。此外，由于对计算机系统的依赖性很强，计算机硬件和软件对會计数据的安全性起着十分重要的作用，如系统一旦瘫痪，或者受病毒侵袭，或者突然断电，极易造成数据丢失。

三、加强企业电算化内部控制的具体措施

（一）明确职责分工，加强组织控制

职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。用户部门指产生原始数据的部门或人员，在这两者之间进行职责分工的目的，是尽可能保持不相容职能的分离，以及在电算化部门内部的职责分离。

所谓组织控制，就是将系统中不相容的职责进行分离，即在系统中的各类人员之间进行分工，并以相应的管理规章与之配套。其目的在于通过设立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来保障会计信息的真实、可靠，减少发生错误和舞弊的可能性。

电算化部门内部必须把职责分工同组织控制相结合，以实现职权分离，有效地限制和及时发现错误或违法行为。会计电算岗位可分为计算机会计主管、软件操作、出纳人员、审核记帐、系统维护、电算审查和数据分析、档案管理等岗位，同时要明确各岗位的责任制。岗位责任制的制定主要明确每个电算化岗位的职责，督促工作人员及时保证工作的完成并做好相应的纪录，保证工作质量、杜绝舞弊现象的发生。工作人员的岗位安排除考虑每个人的工作能力外，还应该保证按照不相容业务相分离的原则，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一人或一个部门经手到底，必须分别由几人或几个部门承担，如审核记账员岗位不得由出纳人员兼任，也不得审核自己输入的凭证。同时规定系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员等。进行这种职责分工的目的，是尽可能在电算化部门内部保持不相容职能（如业务授权、执行、保管和记录）的分离。内部控制的关键点就在于不相容职务的分离，通过进行内部职责分工，以补救会计电算化不相容职能集中化的不足，以减少利用计算机舞弊的可能性。

（二）加强内部审计

内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。对会计资料定期进行审计，审查电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内控制度，凭证附件是否规范完整等;审查电子数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整;监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象;对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。

（三）建立健全人才培训制度，提高会计人员素质

企业应高度重视电算化人才的开发与培养，积极组织会计人员学习会计电算化知识，掌握计算机先进技术，培养或聘用一批精通技术、熟练应用电算化程序的高级技术人才，推动企业电算化事业由“核算型”向“管理型”、“智能型”转变。

参考文献：

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[2]会计电算化下的企业内部控制审计策略分析[J].曹晶.财经界（学术版） . 2017（17）.

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