基于政府会计制度的新旧衔接问题探究

郝平桂

摘 要：近几年来，国家经济和财政体制不断改革，导致我国的公共财政规模不断扩大，经济制度方面也得到改善。由于旧的行政事业单位会计制度已不能满足当前社会发展的需求，因此财政部颁布并将于2019 年 1 月 1 日开始实施新的政府会计制度。虽然新的会计制度设计更具合理性和先进性，但是行政事业单位对这种突然的转变并不适应，做好政府新旧会计制度接替就成了十分重要的工作。本文主要分析了在政府新旧会计制度接替中可能遇到的问题，并提出相应的解决方案。

关键词：政府會计制度 新旧衔接 问题

一、比较分析新旧政府会计制度

新的制度满足了“双功能、双基础、双报告”政府会计制度的模式要求，下面对二者的具体情况进行对比：

（ 一 ） 会计要素存在差异

为了完善行政事业单位会计核算工作，新政府会计制度统一了会计的核算方法，并重新规范了会计要素。财务会计和预算会计是新政府会计核算的两个功能，预算收入、预算支出和预算结余是预算会计要素的三种形式;财务会计要素主要包括资产、净资产、负债、收入以及费用五种形式[1]。

（ 二 ） 会计核算具有不同的基础

“单一会计分录”是旧行政事业单位会计制度的主要核算形式，而新会计制度中采用的核算形式是以双分录的方式对单位的财政收支业务进行核算，从而使权责发生制和收付实现制实现并轨 （ 即平行记账 ）。通过权责发生制的方式对行政单位中的负债、资产类的经济业务进行计量，而对于单位的支出以及收入等业务，收付实现制是主要的计量方式。……