区块链技术对管理会计的影响研究*

■ 吴心茹 林亚楠 陈烨（辽宁对外经贸学院）

2008年11月1日，密码极客中本聪在P2P基金会论坛上发布的《比特币白皮书》给刚遭遇金融危机的世界经济带来了希望，同时区块链技术作为比特币的底层技术应运而生。2019年10月，中共中央定调把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口。毋庸置疑，区块链技术具有改变创新之路的强大力量。*

区块链技术在会计领域的碰撞主要以“四大”为首。德勤将区块链技术方面的改善作为重点，致力于实施和应用分布式账本（OLT）解决方案。普华永道将区块链与企业现有的基础设施相联合作为重点。安永和毕马威着重于分析实施区块链技术给会计行业带来的风险。

随着社会经济的快速发展和科学技术的不断进步，财务机器人的出现顶替了财务会计的一些工作，这将会计人员的目光引向由于复杂度高而很难被替代的管理会计。管理会计在企业中的重要性与其复杂度是一致的，因此企业对管理会计的要求也愈来愈严格。区块链技术可以从根源上改善管理会计信息来源，使管理会计与业务之间的关系更加密切，加快管理会计信息化的进程。本文将通过介绍区块链的特点及原理，针对管理会计的三大支柱——计划、控制和决策，结合区块链技术进行分析与研究。

一、区块链技术特点及原理

（一）去中心化

去中心化是指理论上没有人能够控制整条区块链。在信息系统里，一个节点在进行信息的录入时成为了临时的信息产出中心，当它的信息被散播出去后，每个节点都有相同的信息记录，此时信息产出节点不再是中心。在这个过程中，每个节点成为阶段性中心的可能性相等，并且中心控制功能并未被赋予给临时的中心节点。因为节点与节点之间可以通过网络自由连接形式形成新的连接单元并且相互影响，所以每个节点看似独立，实际上又紧密相连。这种将无差别化和个体化相融合的现象就是去中心化的体现。

（二）开放性

开放性是指在所有人都是系统节点的前提条件下，全系统共享的区块链上存有的信息可供所有人参考，并且所有人都具备在系统里录入信息的权利。以比特币网络为例，比特币网络在系统层面上信息完全公开，各个成员可以利用各种字符在信息安全得到保障的环境下实现信息公开。有人担心一切交易都对外开放的话，会泄露自己的商业机密。这个担心是多余的，因为区块链内交易双方的私有信息会被加密，只有其余的数据才会对所有人开放。这种给予每个人可通过公开的接口查询数据和发布信息的权利来实现整个系统内含信息高度通明的现象就是开放性的体现。

（三）匿名性

匿名性主要是指别人无法获悉你在区块链上资产的拥有量，以及你和谁进行了交易，尤其是对隐私的信息进行了匿名加密。传统交易过程中，例如淘宝购物，买家担心卖家不发货，而卖家担心买家不给钱，于是双方实名将信任交给第三方机构。在区块链技术下，双方在进行交易时，交易内容是公开透明的，有众节点监视提供大众信任，交易双方没有必要用公开自己身份的方式来获取对方对自己的信任。

（四）不可篡改

不可篡改是指因为修改难度极高导致篡改的可能性趋于零，以及判断内容是否被修改的难度极低。区块链中的单向密码体制——哈希算法是确保交易信息不可以轻易被修改的关键。区块链技术通过哈希算法除了加密一个交易区块的私有交易信息，还压缩记账内容为一串包含数字和字母的字符串，并且人们无法通过字符串逆运算得出原本的内容。区块链中的每一个区块与其哈希值是一对一的对应关系，就像身份证号码一样。任何节点只要对区块头进行简易地计算就可以正向得出该区块的哈希值。如果想要确认区块的内容是否被篡改，可以通过重新计算哈希值来判断，如果计算出的哈希值没有产生变化，则记账信息就没有发生改变，可以得出区块的内容未被篡改的结论，反之则反。

二、区块链技术对管理会计的影响

（一）准确制定计划

管理会计的预算是对未来的的详细计划，通常以正式的数量形式表示。预算的目的包含规划和控制。规划指的是企业运营的目的及为了达到这个目的而筹划的各种预算，控制指的是企业通过降低风险增加达到目的可能性所做的的措施。完善的预算制度可将规划与控制发挥到极致。以制造业为例，制造业在生产过程中往往需要以销定产。如果存货过多会造成资金周转缓慢，如果存货过少会导致企业抓不住市场机会，所以企业一般在制定生产计划前会制定销售计划。区块链技术及时有效的构建了信息共享平台并且解决了信息不对称的问题，企业能从中获取丰富多样的信息资源，从而更好地掌握客户的喜好和需求。这帮助企业在拟定销售预算计划时做到更加完善、准确。不管是生产计划还是销售计划，它们都有一个终极目标，就是制定现金预算计划。精准制定计划在企业刚起步阶段尤为重要，每个企业都是从零开始，区块链技术对于企业而言是一本“葵花宝典”，里面内容的真实性、丰富性如若得到企业的合理运用将会带来许多益处。如若把企业看作一棵树，资金链则是一个企业的根。可想而知，当企业出现“资金链断裂”时，其“生命”也将走向终点。区块链技术在帮助企业制定现金预算的同时，也为企业规避了一些不必要承担的风险，为企业的资金链刷上一层防护漆。

（二）有效控制成本

管理会计的成本管理是对企业生产经营效率的管理，是调节企业投入和产出之间关系的枢纽。企业可以通过提高收入或降低成本来增加收益，前者易受宏观因素影响且难以控制，后者是企业关注的重点。此处的低成本指的是在获得同等的“产物”时投入的成本更少。作业成本法是管理会计中成本管理的首选方法，主要为企业提供成本信息，该方法剖析企业成本构成并将细节放大。由于作业成本法需要大量的数据采集，因此区块链技术将作为一个值得信赖的资源库与作业成本法相融合。在区块链技术下成本信息高度透明，企业可以观测到成本在整个生产作业过程中的走向。此时，企业控制成本的切入点不再只有结果而是整个流程。由于时间戳的存在，区块本身就有时间顺序，再加上对流程步骤的熟悉了解，管理者可以非常轻松地对整个生产作业过程进行实时追踪。区块链技术使企业在进行信息整合时能迅速确定有关数据发生的时点和位置，不仅增强了成本信息精准度，还提高了成本管理效率。企业在找到关键点后，对价值链进行调整，最终快速有效地实现了成本控制。

（三）明智做出决策

在传统管理会计模式下，价值运动过程中的不确定性和人为的非客观性使管理会计信息的使用者用于决策时的信息不够精确且十分模糊。种瓜得瓜种豆得豆，错误的信息往往会造成错误的决策，有效的信息才会带来有效的决策。区块链技术有效控制了模糊的途径，提高了信息的精准度。在区块链技术下，众节点的共同监督和防伪码的难以破解为区块中财务信息的真实性提供保障，为会计与经营活动的融合创造了良好的环境。区块链分布式账簿中含有各种各样的交易数据，由于区块链的开放性，这些公开透明、真实完整的数据可供企业参考且不涉及私密信息的泄露。企业通过对约束性资源进行利用，使公司总边际贡献最大化，从而做出明智、基于信息的决策。

三、结论

区块链技术对会计管理模式产生了较大影响，清除了管理会计获取信息道路上的障碍，提高了会计与业务的关联度。在区块链技术与管理会计的融合过程中，区块链技术使管理会计计划的制定更加准确，使成本费用的控制更加有效，使决策的做出更加明智。目前区块链处于起步阶段，其安全性有待证实，技术成熟度有待加强，并且缺乏相应的法律制度。但是我们应该将目光放的长远一点，看到区块链技术在未来发展中拥有无限可能。作为一名合格的会计人员要做到与时俱进，不断提升自身职业技能和素养，努力促进会计工作内容、管理模式、管理方法的改革与创新。希望此研究能够起到举一反三的作用，激发更多学者致力于促进管理会计与区块链技术的有机融合。