企业会计诚信缺失及治理对策

卜海涛

一、前言

近年来，随着我国市场经济的发展，受利益驱使很多企业的管理层和会计人员出现了诚信的缺失现象。其中，九好集团和鞍重股份“联合上演”的中国首例“忽悠式重组案”是2017年备受关注的财务造假案例。2013至2015年期间,九好集团通过虚构业务，虚增收入2.64亿元；并且通过隐瞒借款和质押票据，虚构出银行存款3亿元。通过种种恶劣的操作手段，将自己包装成“优良”资产装进鞍重股份,以达到借壳上市的目的。因九好集团财务造假案金额巨大，涉案范围广，造假手段隐蔽，造假时间长,证监会决定处以九好集团在证券法规定范围内的顶格处罚。如此造假大案，引发了各大小企业以及财务从业人员对诚信问题的深思。

企业内部会计人员弄虚作假,导致会计信息失真；企业外部会计法律制度的不完善，政府相关部门和会计师事务所等社会监督不力也给了一些企业可乘之机，偷漏税现象严重。虚假的会计信息不仅严重扰乱了正常的市场经济秩序,甚至还危及到国家的信用体系，在很多时候也会影响到国家税收，造成国有资产的大量流失。会计行业的社会公信力和独立性也随着日渐严重的会计诚信缺失现象而受到质疑。所以,加强我国企业的会计诚信建设，制定良好的治理对策已经迫在眉睫。会计诚信缺失的原因有很多种,归根结底无非是受到利益的诱惑。要解决会计诚信的问题就要以利益为切入点,然后再辅之以其他措施。

二、会计诚信缺失的现状

(一)会计诚信的内涵

诚者，信也。人无信不立，古往今来诚信一直都是做人的根本。对于一个企业来说诚信是财源、财富也是财力，是企业一项宝贵的无形资产。而会计诚信也是会计人员从事会计行业最基本、最重要的职业道德。会计诚信要求所有的会计人员实事求是，客观公正，不弄虚作假，账务上要保证数据真实有效，使企业的管理者、投资者能够依据完整的财务资料做出准确的判断和预测；企业不偷税漏税，不欺骗国家，不损害国家财产。

（二）会计诚信缺失的现状

资料显示，2016年证监会共发出了135份行政处罚通知，其中有13份涉及财务造假，引人深思的是，这13家公司当中的6家公司属于农林牧渔行业。据相关部门统计中国一共有45家农林牧渔行业的上市公司，这意味着一年的时间里这个行业就有近10%的上市公司因财务造假被处罚。2017年，证监会共发出了109份行政处罚通知单，虽然总数较去年有所下降，但当中涉及到财务造假的多达29份，相比上年多了一倍之多！其中较为典型的有九好集团、登云股份、博元投资、成城股份、江苏雅百特等。据统计，这些财务造假案例的造假手段差不多有2/3是通过虚增收入来达到目的，还有1/3是新兴行业，运用了比较新颖的造假手法，比如九好集团和江苏雅百特。

从以上资料不难看出，财务造假问题每一年都是有增无减，而其造假的手段也是“花样百出”，因此我国政府和相关监管部门也采取了各种各样的措施和对策积极的防范，但总体来说，会计诚信缺失的问题并没能从根本上得到解决。杜绝会计造假，树立会计诚信是我国会计行业未来不断努力的目标。

三、会计诚信缺失的原因

（一）企业内部控制制度不健全

内部控制,是指企业从控制活动、风险评估、内部监督、内部环境、信息与沟通等方面入手，来保证内部经营管理活动的有效执行。对企业的资产、财务信息、企业的人员、工作流程以及经营活动进行有效的监督和控制，每个企业都有属于自己的一套内部控制体系。而内部控制体系的不健全，是导致企业会计诚信的首要原因。

1.企业股权配置结构不合理

当公司的股权过度集中，控股股东为了达到自身的利益，往往会滥用控制权来侵占公司的资产，转移公司利润。根据九好集团2015年的股权结构，郭丛军和杜晓芳两人的持股比例为56.02%，对公司拥有绝对控制权，为财务造假舞弊提供了有利的条件。

2.企业内部治理机制存在缺陷

一方面，有些企业的内部控制制度做的只是表面文章，内控人员敷衍了事仅仅为了应付有关部门的检查，执行力度远远不够。企业内控制度形同虚设，根本得不到真正落实,所以财务部门不能执行有效的会计职能,让会计人员也有了造假获利的可乘之机。另一方面，九好集团由高度集中的股权而形成的绝对控制权，使得独立董事、监事会和中介机构的独立性受到影响。企业的内部审计由于受到企业领导者的制约,所以在独立性上就会有所缺乏,在对会计的监督上就不会起到大的作用。九好集团从2013年到2015年，连续三年虚增收入，并且金额巨大，足以证明公司的内部审计部门形同虚设。

一方面,企业建立内部控制制度,首先需要设立专门的机构，然后必须配备相应的专业人员来为维持这些机构正常的运转。而这些操作都是要付出一定的人力物力的。因此很多企业为了节约成本,并不愿意在这方面过多投入，所谓内控不过是美其名曰的摆设罢了。另一方面，企业受利益的驱使做出违反法律的行为，利用会计人员掩盖其罪行，编造会计数据，提供虚假的会计信息，侵害国家资产，偷税漏税，侵害股东的权益。

（二）会计从业人员的业务素质不均衡

会计人员是直接记录和提供企业财务信息的人员，因此他们工作态度的好坏、工作素质的高低、工作能力的强弱直接决定了企业会计信息的质量好坏。我国会计从业人员的业务素质不均衡，有些会计人员对相关法律法规和会计准则的理解不够明白透彻，这就会导致会计人员不能够准确有效的执行业务，进而导致会计信息失真。社会主义市场经济下,企业的经营效益直接关系到企业管理者以及员工个人的经济利益，受利益的驱使，往往会出现为五斗米折腰的情形。

（三）会计师事务所审计不规范

审计师对九好集团2013年至2015年的财务报表审计时，没有实施有效的审计程序，对银行存款、函证以及收入的审计程序不到位，对供应商和客户的现场走访工作存在矛盾和纰漏。在这些情况下，却对九号集团的财务报表发表了无保留意见。出现这类状况的原因有两方面：

一方面，由于行业内激烈的竞争,会计师事务所已由主要的审计业务向其他非审计业务拓展，如代理记账，咨询业务等，可能导致审计不独立，造成会计师事务所与企业合伙造假。会计师事务所在实施函证的审计程序中，默许询证函由九好集团寄出，并接受寄回的回函转交给事务所，而且有的询证函居然直接由九好集团工作人员回函，这无疑是给九好集团弄虚作假开了一个宽敞的后门。

另一方面，以前审计的方法是详细审计，以查找舞弊为目的，而现在的审计转变为以评价被审计单位内部控制为目的的抽样审计。为了节省人力物力和时间以节省审计成本，事务所压缩审计时间，导致审计程序不能到位，自然审计的质量就得不到保证了。从会计师事务所对九好集团潦草的审计程序中不难看出，事务所为了降低审计成本，提高收益，对很多存在疑点的地方都是点到即止，不做深究，因此才“成就了”九号集团企图瞒天过海的造假行为。

（四）法律不健全，对会计人员的监管不力

我国的会计诚信方面的法律制度不健全,政府各相关部门对会计造假的监管力度不够,没有形成一套有效的机制来保证信息的公正、公开和有效传递，在执行效果上缺乏一定的预见性。政府和证监会等监管部门主要依靠行政处罚手段来应对会计造假行为,很少对直接责任人追究刑事责任,而行政处罚的罚款数额比起造假者成功后所得到的经济利益，可谓是九牛一毛。比如证监会对九好集团的处罚是：给予警告，责令其改正，并上交60万元的罚款。但是，如果九好集团与鞍重股份这次的“忽悠式重组上市”能瞒天过海，上市成功的话，将会得到数十亿甚至是上百亿的资金。只要财务造假获取的利益大于损失,造假者就会选择铤而走险。由此可见,处罚的力度不够是会计诚信缺失的诱因之一。

四、会计诚信缺失的治理对策

（一）企业应建立有效的内部控制机制

1.完善治理结构

企业要对内部组织管理结构进行健全及优化，真正做到政企分开、权责分明、管理科学，落实好会计信息的管理工作。首先，要建立健全董事会、监事会、股东大会以及相关审计部门。要充分发挥董事会、股东大会对企业经营管理者监督和制约的作用。其次，在财务管理方面，明确划分职权和责任，落实岗位分离制度，构建相互制约机制。另外，通过对企业持股结构进行调整，来平衡各股东的持股份额，避免出现“一股独大”现象，增强董事会的内部制约机制，切实维护中小股东利益，使各股东之间可以相互监督、相互牵制。

2.完善内部控制

企业需要完善会计内部控制体系，加大对企业财务的管控力度，规范资金运营。设立独立的审计监督部门，建立科学、合理、高效的内部审计制度，保证财务工作的规范操作和资金的规范运营。企业的内部制约、内部稽查、内部监督等职责要明确，分工要科学，要相互监督，相互合作，相互制约。

（二）完善外部审计制度

1.实行拒受业务登记制

我国不乏讲原则、守诚信的事务所，其工作人员在接受事务或执行事务的过程中,由于一些客户的违法违规要求，经常会有拒绝接受和放弃业务的情况出现。但是,即使是这一家不审计了，还是会有下一家事务所为了获得利益而选择铤而走险。实行拒受业务登记制度便于监管部门对出现这种情况的企业和事务所进行重点监督。

2.实行业务分离制度

一个企业的审计业务和咨询业务要区分开来，由不同的会计师事务所来完成,这样可以形成业务的牵制机制，防止一个会计师事务所对两个业务混为一谈，业务收费此消彼长，在审计过程中与被审计单位串通一气隐瞒真相，故意放水包庇。

3.实行审计业务轮换制

证监会等相关部门要规定一家事务所不能连续对一个企业进行审计，实行审计业务轮换制,尤其针对上市公司。如果上一年审计的事务所有忽略、隐瞒或包庇的现象，则较容易被查出来，从而起到监督作用。

（三）加强会计人员的诚信教育

加强对会计人员诚信教育,提高会计人员业务素质，经常组织会计人员进行职业道德、会计理论、政策法规等内容的学习，掌握会计法律和财会知识，能做到自我约束，依法做事。时刻讲求诚信，保证提供的会计信息内容真实、完整。我国市场经济仍然有许多不足之处,因此对会计人员的诚信意识要求更高,只有加强对会计人员进行职业道德和法律意识的教育,才能保证我国经济市场秩序的和谐、健康、有序运行。

首先，对与财务专业相关的高等教育，应该把诚信教育与专业知识教育放在同等重要的位置。不仅要向大学生传授专业知识，训练专业技能，还应加强会计诚信、会计职业道德教育。其次，证券从业人员、企业经营管理者、银行从业人员、证监会、监督者、执法者等都需要定期开展会计诚信教育活动。只有在全社会建立起诚信意识,会计造假才有希望得到“根治”。

（四）建立健全法律制度

1.完善法律制度

我国的会计法律法规制度不够完善，是导致会计信息失真的主要原因之一。为保证市场经济健康有序运行，维护企业投资者和债权人的利益，就必须加快会计准则和法律体系的建设步伐，不断完善会计准则和会计法律，并且制定相应的实施细则，增强其可操作性。企业会计信息披露的内容与格式要求规范化，企业要及时披露会计政策的选择与变更，以及一些影响到企业经营管理的重大的环境变化，来保证会计信息的规范和完整。

2.强化处罚措施

对参与会计造假的责任人采用“行业禁入制”。比如，几年内或者情况严重者终身不得从事和会计有关的职业。如果发现有单位在聘用这些人,应对该单位实施严格的经济处罚,对聘用单位的负责人也要处以包庇纵容的行政处罚,并且实施“行业禁入制”。对参与会计造假的所有责任人采取行业内的公开曝光,公开内容包括其原工作单位、造假事件经过等与其本人有关的信息,引起业内的广泛关注，给那些企图造假的人员以警示作用，引以为戒。

3.加大处罚力度

虽然已颁布的《会计法》等为惩治会计造假行为提供了法律方面的依据，但是证监会仍然应该根据实际情况，不断地完善会计诚信方面的法律制度，让处置诚信缺失问题有法可依。在执法上，应严格依法追究与会计造假有关的所有责任人的法律责任,特别是应该加强经济赔偿责任,增加经济赔偿的数额以提高违法成本，从切身利益上打消其造假的念头。对于违反会计法律法规的人员，除了给予行政处分外，还要对指使其做假账行为的负责人追究刑事责任。执法部门应该真正做到有法必依,执法必严,给予造假者强有力的威慑。加大执法力度，“打扫干净”资本市场，维护好市场秩序，让经济市场朝着健康的方向发展。

（五）加强政府相关部门监管力度

政府对会计诚信的监督和管理是非常重要的一环，财政厅、证监会等行业主管部门及行业协会应加强对企业管理者、企业会计从业人员以及会计师事务所的监督管理,采取有效的措施遏制会计造假，加强监管部门的威慑力。要建立会计诚信检查制度，定期开展会计诚信的监督工作。建立起社会群众监督举报的途径，例如公开检举信箱和举报电话。财政部、证监会等有关政府会计业务监管部门要定期对各级各类企事业单位开展会计诚信质量检查和其他一些相关的专项检查。大力推行财政、工商、税务、证券监管等部门的监督信息联合通报制度，可全方位对企业会计诚信信息实行监督。

政府对会计诚信的监管虽然具有较高的权威性和独立性，但是由于没有监管的利益可图，就会缺乏积极性，有可能存在消极怠慢的心理，因此要建立对监管部门的问责机制。对一些政府监管部门因消极怠慢而监管不力、效率低下，并对会计诚信的监督产生不利影响的，应给予一定的行政处罚。

（六）运用网络信息技术

现在网络信息技术高度发达，我们可以充分利用现代电子信息网络系统覆盖广、传递迅速、真实性和保密性强的优势,加大建设和投入，建立全国范围内的会计诚信监督体系,让各企业会计信息数据实时共享，建立会计从业人员档案，对于违法行为及时记录上传，让会计造假行为无所遁形。监督体系的数据库记录着所有企业的资产与商品交易的种种资料,提供给客户查询；会计人员档案记录着所有会计人员的信息，一旦有不良信用的记录,在银行贷款、工商注册、个人信用卡服务以及人才聘用等方面,将会受到制约。

此外还可利用微博、微信等各种新媒体，实时分享和传递信息，时刻受到社会大众的关注和监督。