对我国会计等式作调整完善的构想

汤玉龙

（江苏联合职业技术学院徐州财经分院，江苏 徐州 221008）

会计等式是反映会计要素经济数量关系的数学表达式，又称会计方程式。它是设置账户进行复式记账和编制会计报表的理论依据，属于会计核算体系设计的根本性问题。会计等式问题的研究，离不开财务报表相关性及会计要素基本划分的研究。

一、我国会计等式的内容表述

几十年来，国内理论界对会计等式的一致表述主要包括：

（一）资产=负债+所有者权益

（二）收入-费用=利润

（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

等式1反映资源及其权属即资产、负债、所有者权益三大实要素在某一时点（期末或期初）存量结果之间的静态数量关系。

等式2反映盈余形成过程即收入、费用、利润三大虚要素在某一时段（一段时期内）流量变动之间的动态数量关系，它直接持续地影响着原有资源及其权属结果发生新的改变。

等式3是公式1、公式2的贯穿，反映盈余形成对原有资源及其权属关系结果发生着怎样的影响，即期初权益加盈余之后的结果，成为新的权益，也即新的资产规模。或者说，资金运动的过程，最终实质就是原有资产流出转化为费用、同时换取更高价值资产即收入的交易或事项的经济利益增值过程。

所以会计六要素不管如何转变，最后都会回到“资产=负债+所有者权益”这一等式。

二、会计等式存在的逻辑缺陷

仔细推敲可以发现，我国会计等式的后两个公式在逻辑方面存在明显缺陷，尤其是第二个公式“收入-费用=利润”，不仅与其理论体系中收入、费用、利润这三大会计要素的概念界定明显不一致，而且还导致后续科目分类、复式记账、编制财务报表等环节出现更多混乱与矛盾。……