对温州市乐清市小微企业的税收案例分析研究

沈慧珍 邢军

摘 要：在温州地区，常有温州的企业登上中国小微企业五百强或者是浙江小微企业百强榜，小微经济又是拉动国民经济的主力军，分布在各行各业中，于是本文以温州市的部分小微企业为例进行了调查，从中找出存在于温州市个别地区例如乐清市内小微企业实际发展过程中存在的税负问题，针对税负问题提出一些合理的调整意见，希望能够有力的推进小微企业未来的发展。

关键词：温州市;乐清市;小微企業;税收案例

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2019）11-0117-03

一、 温州市企业发展现状

（一）温州市企业发展现状

本文将从温州市企业的生产总值、温州市企业税收收入、温州市企业行业分布这三方面来讲述温州市企业现状。

1. 温州市企业生产总值

从温州市各区域对温州市总体的经济贡献来看，乐清市和鹿城区在2017～2019年三年来第一季度以及第二季度GDP贡献值如表1所示，两个区域都是处于温州市区域GDP的第一或者第二的位置，特别值得一提的是乐清市在2018年成为温州史上第一个企业生产总值千亿的强县。

在温州市人民政府网站出示的“2018年温州市国民经济和社会发展统计公报”中初步核算，2018年全市生产总值（GDP）6006.2亿元，比上年增长7.8%。这些数据足以说明温州市经济稳步增长，温州市企业的发展趋势良好，三大产业发展趋势也良好。

2. 温州市企业税收收入

温州市企业税收收入是温州市企业发展对温州市经济贡献的侧面体现，根据表2，从2014年到2018年近五年的企业税收收入变化情况可以明显看出，温州市近五年的企业税收收入在逐年不断地增长，证明了温州市企业在税收收入这块对温州市的贡献起着重要作用。再次证明了温州市企业对于温州市经济发展发挥着极其重要的作用。

以上税收收入以及总产值数据可以显示出乐清市在带动温州经济发展的道路上是主力军。也因此本文选取温州市乐清市的企业作为研究对象。

3. 温州市企业行业分布

在温州这样一个沿海小平原，温州模式的重要发祥之地是乐清，乐清市以电器之都、中国电子元器件产业基地、中国精密模具生产基地、中国防爆电器生产基地著称。根据表3可以看出，近五年乐清市的第二产业和第三产业在总产业中占主导地位。第一产业的比重逐年降低，在2018年小于2%，第二产业的比重也在逐步降低但是仍然保持在40%左右上下浮动，第三产业比重以较快的速度增加，在2017年首次超过50%。

根据中国信息通信研究院发布的《中国百强县（市）、百强区发展报告（2018年）》得出温州市在工业百强县（市）中排名第24名，足以见得乐清市以工业企业占主体，推动着温州市经济发展。因此，本文将选取的对象再具体化，选取乐清的工业企业进行深入研究，更好地了解该企业的税收负担情况。

（二）乐清市小微企业发展现状

据《浙江省小微企业成长指数报告》发布，乐清以133.73分的高分位列全省第五、温州全市第一。截至2019年初，乐清新增小微企业3966家，其中八大万亿重点产业小微企业1219家，科技型小微企业224家。截至2019年6月底，乐清共有小微企业37815家，由此可见小微企业作为乐清市民营经济发展的主力军，也是促进乐清市经济社会发展的压舱石，在稳经济、促经济、促创新、升就业等多种社会需求的不同方面，显示出极为重要的作用。

不但小微企业的活力在持续的增加，近年来，乐清市政府也高度重视小微园建设。根据乐清市人民政府办公室关于印发《乐清市“小微企业三年成长计划”（2018～2020年）》的通知：乐清市“小微企业三年成长计划”中的主要目标为：总量规模更大、发展活力更强、主体质量更好、创新动力更足、外贸拓展更快、营商环境更佳。同时政府工作报告中也提到要完善三项机制：信用激励、融资创新、人才保障机制。以及打造三个服务平台保证“小微企业三年成长计划”顺利实施。

因此，根据以上两点分析，本文将研究重心放在乐清市小微企业上，选取了工业制造行业的小微企业进行研究与分析，从而更深入了解小微企业的税收负担。

二、 SY企业基本状况及税收负担分析

（一）SY企业基本概况

基于在乐清市的工业企业在小微企业中占大多数，本文便从小微企业中随机选取了一家工业企业作为研究对象，本文将用其公司名称缩写简称SY来代替该家公司。

SY企业是一家2013年在乐清市开始经营的专用设备制造业的小微企业，公司经营范围包括工业自动化控制设备、高低压电器、气动元件、仪器仪表（不含计量器具）、电子元件制造、加工、销售。根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发〔2009〕36号）制定的对小微企业的划分依据中，规定从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上，小于2000万元的为小型企业;从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。SY企业注册资金是10万元，从业人员小于20人，年营业收入在300万元以下，可划定为微型企业。

因为小微企业的生产规模并不像很多大型企业或者上市公司一样的大，他们的规模会相对小很多，因此本文根据从SY企业内部整理来的数据，从2016年到2018年这三年该企业的收入和利润状况（如表1所示）来分析SY企业的经营状况。

如表1所示，SY企业营业收入额大体上是逐年增长的。2016年营业收入为1715113元，2017年营业收入为2281848元，2018年营业收入为2701966元，由此可说明，SY企业近几年企业经营状况还是较为良好的。2016年的总利润94824.58元到2018年的181996.2元，可以说是利润在两年间整整翻了一番，并且还保持着迅速的上升趋势，照这样发展的情况来看，该小微企业的发展前景还是较为可观的。

（二）SY企业税收负担分析

1. SY企业纳税情况

从乐清当地税务局了解到，企业在一开始申请时可自行选择成为一般纳税人还是小规模纳税人，若一开始选择小规模纳税人，但在此之后企业的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定的小规模纳税标准，则会被强制认定为一般纳税人，而根据《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》〔2018〕33號第一条规定，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

向企业负责人了解到，在2013～2015年，SY企业还只是小规模纳税人，在2015年后正式向工商局注册，并因为生产规模在2015年之后年销售额大于50万的原因，直接被划分为一般纳税人，在缴纳增值税的时候，可以抵扣进项税额，增值税率为17%，根据2018年税率调整后，增值税率为16%。由于乐清市是属于县级城市，所需要上缴的城市维护建设税是按照5%交税。表5为SY企业从2016～2018年的主要涉及税种及税率。从2018年1月1日起，乐清市小微企业优惠政策范围进一步扩大，年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2. SY小微企业主要税收负担分析

小微企业一般有八个方面的税种需要缴纳，有增值税、企业所得税、印花税、房产税、城市维护建设税、城镇使用土地税、教育费附加和地方教育费附加等。从2015年至今，SY企业的增值税一直是按一般纳税人的界定来征收，征收率为17%，到2018年5月之后按16%上缴。而根据标准界定，企业所得税根据年应纳税所得额不同界限来划分税率，表6所示为SY企业2016～2018年主要税种纳税情况。

根据表6显示，在2016～2018年期间，教育费附加、矿产资源补偿费、排污费、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税总额全部总和占比也不到5%，在整个税收缴纳中占比非常少，本文就不将其个别拆分开作为研究对象。而增值税和企业所得税占据了企业税收的大部分，比重排在第三的城市维护建设税在2016～2018年平均4.25%左右，因此，本文将对增值税、企业所得税、城市维护建设税这三个税种进行重点的研究分析。

三、 减轻小微企业税费负担的政策建议

（一）降低增值税税率

许召元主任和苏剑专家在中国经济时报中都表示：增值税税率还有下降的空间，可继续下调增值税税率。因此本文提出降低增值税税率，可以将16%的增值税税率再次下调，下调至10%。若继续按SY企业2018年的增值额，税率按10%，增值税额为=22559.09/16%×10%=14099.43元，以16%的税率为基准，10%的税率会在此基础上再减税=22559.09-14099.43=8459.66元。所减税额占2018年总缴纳增值税为8459.66/26422.19=32.02%。在其他条件不变的情况下，总增值税为17962.21元，若按照10%的增值税税率，企业可以多出这部分金额作为流动资金，让企业更好的发展，也更好地起到降税减负的作用。

（二）减半征收城市建设维护税

在季销售额大于30万，城建税实施减半征收，而在季销售额小于30万免征城建税，以此大范围降低城建税对小微企业的税收负担。

（三）加大力度落实小微企业的税收优惠政策

据调查了解，很多小微企业都表示政策落实不够到位，甚至很多小微企业并不知道有该优惠政策。一些政策落实过程中存在的“慢、拖、扣”现象应引起足够的重视。出台的政策得不到落实，既影响政府形象，还减少了人民的积极性，这样又如何能给小微企业起到减少税收负担的作用呢？

按照公平、公正、公开的原则，加大政策扶持力度，对于那些有差别、不适用小微企业的政策适当废除或者修订与完善，应该创造一个像天秤一般公平的平台，对所有企业包括小微企业在内都一视同仁。并同时全面落实国家制定的各项税收优惠政策，确保政策落实不折不扣。同时，紧跟当前经济时代的发展，推进重点税收优惠政策落地。

四、 结论

小微企业在市场经济这个海洋中，起着不可或缺的作用，而且隐藏着巨大的能量，它的数量众多，分布在各行各业中，在促进社会就业、经济增长、稳定社会、科技创新等方面具有不可替代的作用。但小微企业自身的不足，再加上税收负担对它的打击，限制了其当前的发展。本文在全国小微企业的背景下，通过分析各学者对小微企业税负研究，对温州市小微企业进行数据查阅，运用真实有效的数据展现温州市小微企业当前发展状况，然后对温州市的SY企业进行深入调查，发现SY税负还是相对较重的，其中还存在诸多问题，具有一定的减负空间，最后也客观地提出一些减轻税负的措施。

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作者简介：

沈慧珍，女，浙江温州人，温州商学院学生，研究方向：财务管理。