关于公司内部事业部独立核算的探讨

孟庆平 江苏安澜万锦电子股份有限公司

现在公司的发展已经不再局限于单一产品，越来越多的公司把不同产品或者不同型号产品以事业部的形式发展，事业部之间独立进行研发、采购、生产、销售。有的公司不是在事业部内部，而是单独成立的子公司，但在顶层管理、财务核算、行政人事等方面，上层建筑都是一套“人马”，而下设的子公司仅是一个研发、生产制造的单元。事业部的考核，利润是一个重要指标，因为对于公司来说，没有利润或者不能形成利润，对公司整体发展没有帮助，就是一种浪费。

那么如何对各个事业部能公平、公正、公允的核算呢？笔者就单纯利润的分配和费用的分摊进行探讨分析。

在探讨这个问题之前，要先界定两个原则：

第一，责、权、利相关原则。即收入、成本、费用要尽量能直接归属于所属的事业部，并不是所有的费用都要在事业部之间进行分摊。特别是公共费用的发生，要在公司费用和事业部费用进行划分。

第二，各事业部之间发生的费用，两个事业部自行协商。比如一个事业部委托另一个事业部进行加工产品，一个事业部作为加工收入，另一个事业部作为加工成本，实行内部结算。

接下来，我们按具体的会计科目逐项说明：

第一，营业收入的核算。“问渠哪得清如许？唯有源头活水来！”没有收入，其他都是空虚。这个地方不用多解释，就是按照企业财务准则的要求核算业务收入，与事业部的产品销售相对应。

第二，补贴收入。如果是事业部自身申请、跟踪形成的科技奖励等政府补贴，归所属事业部；如果是公司总部直接申请、落地的项目奖励，则直接归属于公司集团。

第三，营业成本。按照产品销售收入所对应的产品成本进行匹配。产品的成本，按照成本所归集的料、工、费的财务核算分配原则。利用现在的软件（ERP）等，成本归集准确，不存在混同现象。

第四，主营业务利润。按现行报表来说，主营业务利润是需要再扣除营业税金及附加的，但这里仅是用主营业务收入直接扣减主营业务成本。这部分产生的利润也叫毛利，是创造利润的最直接来源，而毛利与主营业务收入比率被称为毛利率，这也是衡量一个产品性价比的最主要指标。

第五，营业税金及附加。在现行税法的计算上，此科目一般归集的是由于增值税、消费税基础上而征收的城市维护建设税、教育费附加等。增值税是由于增值额而产生的税金，我们可以粗略的利用上面第四项（主营业务利润）的毛利额作为增值额，即每个事业部的毛利额占比总的毛利额的比重，来分摊由增值税而应分摊的税金及附加。如果有消费税的，专项事业部产生的消费税直接计入事业部，由此产生的城建税金及附加也一样。

第六，管理费用。这一项的分摊比较复杂。需要具体详细说一下：

1.管理人员的工资、社保、公积金，以及由人员而发生的福利费、职工教育经费等，凡是能直接划归事业部的，一律直接归属于事业部的费用；不能归属的作为总部费用。

2.差旅费、业务招待费等，凡是属于事业部人员报销的上述费用，直接归属于事业部费用。如果是两个事业部人员或者公司集团人员一同发生的费用，可以在辅助账中进行分割分摊，如果不能分割的，按照级别高的人员所属部门进行归集。

3.行政办公、通信费、安全费、公共人员工资（如人事、行政、财务等）紧紧围绕生产而发生的公共费用，可以按照几种分摊方法进行分摊：

（1）按销售收入的占比进行分摊。这种分摊的理由是：销售收入占比大，可能由此而占用的公共资源多，理应多分摊。但这样分摊的弊端在于：销售收入多未必毛利额就高，也有可能某种产品的单价比较大，其实形成收入的订单并不多。

（2）按事业部的直接人数的比例进行分摊。这种分摊的理由是：公共费用的发生多数是由于人而发生的，人数多（并不是工资多）自然占用的公共资源就多，理应多分摊。但这种分摊的弊端在于有的事业部属于劳动密集型的，人员多但毛利比较低。

（3）按销售收入和直接人数的权重比例进行分摊。此种方式就是把上述两种方式做一下综合，按照适合的比例进行权重分摊。至于说哪种方式是好的，或者还有没有其他的分摊方式，要看具体的业务情况，没有最好，只有相对适合。

4.不是由于直接生产而产生的费用，如董事长、总经理、总经办等而发生的差旅费、办公费、业务招待费等，不能再分摊到具体的事业部，不直接与生产相关而分摊，会让事业部的总经理觉得不合理。

第七，销售费用。如果事业部有自己专职的营销人员，那么所属的营销人员的差旅费、招待费等直接计入直接的事业部。如果集团的营销部，负责承接下属事业部的销售任务，那么营销部所发生的费用，不再由各事业部进行分摊，而应由公司总部承担。公司总部承接的业务合同，按合同金额的一定比例（比如5%）向事业部收入业务提成，用业务提成的费用来涵盖营销费用，倒逼公司总部开源节流。

第八，财务费用。公司财务费用的发生主要是银行贷款利息，其他的手续费或汇总损益的发生，如果占比较小的话，不再单独分摊。而公司占用资金最多的是“采购支出+工资支出”，各事业部的两项费用支出总和作为基数，以各事业部所发生的金额与基数进行对比，计算出来的比例来分摊所发生的财务费用。这样相对合理。当然，如果贷款利息中有为基建而发生的利息支出，不能进行分摊，只能由总部来承担。因为总部已经将厂房的费用在各事业部的折旧里体现了。

第九，企业所得税费用。有的事业部盈利，有的亏损，所以企业所得税只能在盈利事业部进行分摊。即以利润总额为正数的事业部所属利润总额之和为基数，然后正数占这个基数的比重进行分摊。

第十，通过上述计算，得出来的事业部的净利润，可以相对作为考核的依据。

结束语：考核指标不可能做到绝对的公平，只能做到相对的合理，这样才有利于更多的激励，一个好的内部核算体系，同时也反向激励公司总部开拓创新，开源节流。