政府会计制度下髙校基建会计核算研究

张玉

摘要：高校在加大基本建设投资力度的同时，也对高校基建财务管理水平提出了更高的要求。本文对近 几年高校基建财务制度改革进行梳理，结合基建日常账务处理，指出政府会计制度下高校基建会计核算存在的 问题，从而针对政府会计制度下如何进一步做好基建会计核算工作提出建议。

关键词：政府会计制度;基建会计核算;高校

高等教育事业的发展离不开基本建设工作，随着 高校办学规模的扩大，近年来各地高校新校区建设如 火如荼，通过新建校区，改善了办学环境，提高了高校 教学和科研条件。另外，高校每年还有续建、改扩建、 大型维修等工程项目，使得高校基建财务管理十分复 杂。通过加强基建财务管理力度，突出会计核算在基 建财务管理过程中的关键作用，促使基建资金有效且 合理的运行，从而保证基建项目的顺利实施，提高基础 建设资金的投资效益。

一、高等学校基础建设会计核算制度的变迁

第一阶段，高等学校基础建设会计核算制度依据 1995年颁布执行的《国有建设单位会计制度》和2002 年颁布执行的《基本建设财务管理规定》等基建财务制 度，按照基建项目单独建账、单独核算。这一阶段高校 的会计主体分为基建会计和事业会计，两个会计主体 形成两套账，产生两个财务报表。这种核算方式虽然 能够翔实、明细的反映和监督投资建设项目的资金来 源、运用和形成项目资产情况，但是高校财务报表不能 全面、完整、真实地反映高等学校在各种经济业务方面 的活动表现。

第二阶段，财政部于2013年12月颁布了新的《高 等学校会计制度》，要求从2014年1月1日起，高校在 单独核算基本建设投资的同时，将基建账并人单位会 计“大账按照新制度的规定进行并账后，可以较真 实全面地反映高校总体财务状况，但是仍存在两套账 的问题，也增加了基建会计人员的工作量。

第三阶段，随着我国政府综合财务报告制度改革 进程的加快，2017年财政部印发了《政府会计制度》， 《制度》构建了 “双目标” “双基础” “双报告”的预算会计 及财务会计适度分离又相互衔接的会计体系。基建会 计核算是该制度重大变革的内容之一，自2019年1月 1日起高校对基本建设投资进行统一核算，不再单独建账，这不仅大大简化了高校基本建设业务的会计核算， 还能够真实反映高校固定资产情况，有利于提高单位 会计信息的完整性。

二、政府会计制度下基础建设会计核算的演变

在政府会计制度的规范下，高等学校基建会计 改革具有划时代的意义，全面反映高校资产信息及 财务状况，对高校运行成本核算具有重要的支撑作 用。高校基建会计核算的变化主要有以下方面：一 是对纳人部门预算的现金收支进行“平行记账”， 进行基建会计核算时涉及现金收支的业务，在进行 财务会计核算的同时也需要编制预算会计分录;二 是取消固定资产和在建工程科目的双分录核算， 取消非流动资产基金科目;三是预付账款不再并 人在建工程科目，通过预付账款——基建工程款科 目核算。

三、基建会计核算存在的问题

1.基建会计人员专业性不足

基建会计与一般的财务会计相比有其特殊性，充 分认识和理解基建会计的核算内容以及它的特殊性， 是做好基建会计工作的一个前提条件。然而高校普遍 存在对基建会计核算不够重视的情况，尤其在财务部 门会计人员紧缺、日常报销业务繁重的情况下，往往由 会计核算部门人员从事基础建设会计的核算工作。 这 些人员尽管业务能力较强，但对于基础建设项目的预 算、概算以及竣工财务决算等财务制度及管理规范等 的掌握参差不齐，对相关管理制度的了解也不深人，相 关的业务培训和交流更是寥寥无几。以上种种造成了 基建会计人员缺乏一定的专业性，在账务处理时可能 出现结算手续不齐全、会计科目使用不规范、项目资金 不能按其来源性质正确归类等问题，导致基建会计核 算混乱。

2.基建会计核算不清晰

（1）项目明细设置清晰。对于单独立项的建筑物， 核算简单清晰，待摊投资可直接计人该项目的建设成 本。但是，对于新校区建设项目的会计核算较为复杂， 可以以整个校区、以签订合同的标段或者以单个建筑 物作为项目，对于这两种立项方式，将面临将待摊投资 费用合理、准确分摊的问题。科目明细设置不清晰，影 响基建项目成本核算的准确性。

（2）项目建设期间的工程贷款资金应当资本化，实 际处理中贷款利息费用是资本化还是费用化，容易混淆 不清。

（3）在建工程长期挂账，转固不及时。一种是巳经 投人使用但是在建工程长期挂账，实质是转固不及时; 另一种是因种种原因工程停滞，进而长期挂账。基建 项目并非竣工财务决算批复后才能进行在建工程转固， 实际中存在建设项目完工交付使用但是长期挂在建工 程的现象，也就不能及时计提折旧。

3.基建财务管理制度不完善

高等学校基础建设项目在执行过程中常常受到诸 多因素的影响，这增加了项目建设、财务管理等方面的 难度，因而，各项基础建设财务制度的进一步完善是推 动基础建设项目良好运行的根本保障。然而，一些高校 在基础建设领域的财务规章制度建设滞后、仅有制度没 有实施细则、有制度但執行不规范等问题依旧制约着项 目的有效执行，甚至有的高等学校缺乏基础建设财务制 度，使得一些财务项目在支付过程中缺乏合理的基本制 度支撑。从目前来看，高校基建财务管理并不是非常完 善，在招投标、合同管理、“三算”审批等过程缺乏严格管 理，常出现的问题有：付款手续不齐;超预算付款;竣工 决算不及时、不规范，固定资产账实不符等等。

4.内控落实不到位

基建项目的特点是专业性强、建设周期长、建设资金 量大、涉及的风险点多。除了基建部门外，还涉及招标采 购、财务、资产管理、审计等业务管理部门，由于基建工程 专业性很强，其他部门的人员在决策和监督时很难真正 参与其中。也就是说，一些高校的基础建设财务制度不 完善;有的高校虽然有财务制度，但缺乏有效的实施细 则，无法有效执行，形同虚设。在这种情况下，高校内部 控制制度往往无法发挥作用，从而致使高校基本建设财 务管理的风险大幅增加，阻碍基本建设发展。

四、政府会计制度下基建会计核算工作建议

1.强化基建财务人员队伍建设

基建会计人员不仅要对会计核算法律法规和核算 方法熟练掌握，而且还必须掌握基础建设项目相关工程技术领域的知识。以高校新政府会计制度转换为契机， 强化业务培训，拓宽基建会计人员知识面，改变基础建 设会计仅仅是项目的辅助记账的现象，更好地将会计核 算的监督作用发挥出来，推动项目健康执行。高等学校 应具备具有不同年龄层次的基建财务人员队伍，以老带 新，将工作中经验传承下去，确保人员队伍的稳定性。

2.明细基建会计核算

（1）基建项目的核算要将项目核算和科目核算相 结合，必要时通过辅助核算的方式进行辅助，在“在建 项目”科目下细化“安装工程投资” “设备购置投资” 1 寺 摊投资” “转出投资”等二级科目，以在建项目及负责 施工单位为科目类别进行辅助核算。往来款项明细 科目要设置基建项目的往来单位，明确基建项目的债 权债务。

（2）对于基建投资方面的贷款，可以在科目“长期 贷款”下以基础建设项目的各种明细为类别进行细化 核算，同时，根据利息部分分属期间款项或是建设成本 款项来对费用化或是资本化进行区分。

（3）根据基建项目分别建立台账，对资金拨付和项 目支出进行辅助核算。加快做好高校长期巳使用在建 工程转固工作，对于巳经投人使用，却未进行竣工决算 的基础建设项目，应该根据暂估值将这部分资产计人 “固定资产”科目，等到该项目竣工决算完成后再根据 实际决算金额对暂估值进行调整。

3.完善基建财务管理制度

高校管理层要重视基建财务管理制度的建立、 健 全和执行，根据《基本建设财务管理规定》等有关规定， 结合基本建设项目的业务实际，制定基建财务管理、工 程项目管理、合同审核以及項目资金管理等相关制度， 根据建设项目合同上的规定，落实工程进度以及与该 工程进度相对应的支付进度，从而规范高等学校基础 建设项目资金支付审批流程和手续，确保基建会计核 算内容的真实性和准确性，发挥基建会计核算的作用。

4.加强内控建设

为了保障高校基建工作有序开展，需要加大对内 部控制建设的重视，建立良好的内部环境，完善风险 点控制体系，确保在推动高校整体发展的同时，还可 以让高校基建发挥最大的社会效益。 根据高校建设 项目管理特点和基本业务流程，构建涵盖基建项目事 前、事中、事后各环节的内控体系，对高校基础建设项 目的立项环节、工程设计环节、工程概算环节、招标和 施工环节以及竣工决算环节等主要风险点进行全方 位监督，形成有效的权力制衡和约束机制，降低基建 风险。

（责任编辑：刘海琳）