中小企业内部审计存在的问题及对策

黄成

摘要：我国中小企业现行的审计体系主要包括政府审计、企业内部审计以及社会审计，这三种审计内容各有侧重、目的也有所不同，但三者协同互补，共同促进着我国中小企业健康的生存与发展。企业内部审计是国家审计的基础，是企业审计监督组织体系的重要内容。本文主要谈论的是企业内部审计的相关内容，首先介绍中小企业内部审计基本理论，然后分析中小企业加强内部审计的必要性，从审计制度、审计独立性、审计范围、审计方法等方面研究中小企业当前内部审计存在的诸多问题，并结合中小企业的经营特点给出相应的问题解决策略，希望能给予中小企业的管理人员一定的启发和思考。

关键词：中小企业;内部审计;问题;对策

一、中小企业内部审计基本理论概述

（一）内部审计基本概念

内部审计是相对于外部审计而言，其审计主体是单位或企业内部专职审计人员，是通过采取系统规范的审计方法，独立客观的检查和评价企业的内部控制和风险管理，为企业提供准确的参考数据，并以此为根据提出优化建议，帮助企业及时发现管理漏洞，提升管理水平，实现企业既定目標。内部审计的目标包括保障企业经营财产安全、保证运营合规合法等基本目标和监督企业财务收支、促进经营活动有序进行，有效控制成本费用、提高企业资金使用效率等具体目标。

（二）内部审计的内容

1.财务收支审计

财务收支审计是企业内部的专项审计内容之一，是企业内部审计的前提与基础，是指在企业经营过程中审查企业内部各部门的财务收支情况的真实性、合法性等，由于不同企业及其部门财务收支状况、资金来源等方面都有所不同，其内部财务收支审计的重点也会随之不同。对于一些国营企业、机构等，内部财务收支审计除了收支效益外，还需重点关注资金来源及其使用渠道的合法性、合理性等内容。

2.经济效益审计

经济效益审计是企业内部审计的核心内容，提升经营效率、提高盈利水平是企业发展的根本驱动力量，也是企业参与市场竞争的重要筹码。经济效益审计的作用在于通过及时发现企业经营中效益低下的环节，采取有效的措施对其进行改进和完善，不断优化企业的经营管理，从而实现经营效益的最大化。

3.经济责任审计

企业内部审计不应只关注其经营效益或者利润，还应以风险为导向对其经济社会责任做出一定的考量，因此需要对企业的经济责任人进行专项的经济责任审查。这项审计的关键在于经营目标责任的实现，内容主要是围绕企业的经营状况以及经营效益展开，通过对企业的财务、运营管理等各重点环节的信息进行整合分析，为企业的目标责任审计提供准确完整的信息支撑，促进企业实现长久健康的生存与发展。

二、中小企业加强内部审计的必要性

（一）中小企业特点对内部审计的不利影响

中小企业是我国经济发展的基石和重要推动力，随着其规模的不断扩大，企业之间的竞争压力逐渐加大，加强内部控制，保障生存的稳定与发展成为中小企业当前急待解决的问题。作为内部控制的关键环节之一，内部审计发挥着重要的内控监督和指导作用。目前，我国的中小企业组织结构比较单一、股权高度集中，还未形成现代化的经营管理制度，许多企业内部的计划决策、执行监督等均是由企业的领导者一手包办，在一些呈现家族式经营特点的企业，其内部审计岗位由企业主的家族成员担任，无论是企业领导者本身还是其家族成员大多都不具备专业的内部审计知识，所出具的内部审计报告无法准确真实的反映企业的经营状况，也不能及时识别和有效地控制经营风险，使企业内审流于形式，不利于企业长远的发展与进步。

（二）中小企业进行内部审计的积极作用

1.评价作用

结合企业内部审计的内容，审计评价也主要围绕管理制度、经营效益、合规经营三个方面展开。对管理制度的评价包括制度是否完备、如何健全完善等，通过对企业财务报表、交易信息等的调查和审计，及时发现内控制度问题，细化审计报表，提出改进策略，强化内控制度约束。对经营效益的评价是通过对相关财务报表数据信息进行分析和评价、找出企业效益提升的影响因素，总结经验教训，合理控制成本，挖掘潜在效益。合规经营审计评价能够发现企业是否存在贪污腐败、偷税漏税等不法行为，防止相关的违法行为给企业造成巨大损失。

2.监督作用

内部审计具有全过程性与全方位性等特点，全过程性指的是审计工作贯穿企业业务活动始终，全方位性指的是审计的对象包括与财务部门相关联的一切部门及其业务活动。通过对所有业务活动的执行情况及企业的财务状况进行监督管理，加强内部沟通交流，完善内部监管体系，合理规避风险隐患，强化内控执行效果。

3.控制作用

企业内部审计的控制作用体现在两个层面。一是通过发现内部管理漏洞，优化管理流程，规范管理行为，对各项经营活动加强控制，促进企业效益提升;二是控制企业违法犯罪行为，树立审计权威，纠正企业不良的经营思想，营造风清气正的中小企业营商环境，促进公平竞争。

三、中小企业内部审计存在的问题

（一）内部审计制度不健全

中小企业内部审计组织大多地位不高，实际的监管权力受到诸多限制，而且企业在设置内审机构时存在多头管理现象，有的企业将部分内部审计工作划给财务部门，部分划给人事部门，部分交由办公室。而且一些领导财务审计一把抓，内部权责不明确，职责不清晰，难以保障内审的客观性与真实性，导致内部审计效率低下，加上内审工作与多方利益相关、实际作用备受质疑。内审组织结构的不完善直接导致企业难以建立系统的内部审计制度，使企业的财务人员缺少必要的行为指导依据，内审报告也难以具有公信力和权威性，相关内审工作的开展十分被动，导致内部审计流程不规范、标准不统一、目的不明确，内部审计的实际成效不佳。

（二）存在审计认识误区

中小企业创业之初发展模式都比较粗放，一些领导者会将企业的内控设计与财务核算完全交由外部代理机构，缺乏一定的信息安全意识。而且认为自身也无需再做进一步的内部审计工作，导致出现内审真空，企业承担着较大的风险隐患;另外，一些企业采取偷税漏税等不当的手段降低成本，但企业在管理过程中缺乏风险意识，对内部审计重视程度不够，对管理人员的内审责任认定不清，对外部审计不配合，影响企业内审工作的有效开展，阻碍了外部监察制度的严格落实;一些企业管理者对内部审计的性质及职能认知不足，甚至有一定的抵触情绪，不能正确认识内部审计评价、监督、管理控制的重要作用，混淆了政府审计，社会审计与内部审计的界限，导致内部审计师无法实现“双向服务”目标。

（三）审计缺乏独立性

我国内部审计协会最新发布的《内部审计具体准则第22号-内部审计的独立性与客观性》明确规定，企业的内部审计部门应该由企业的董事会或者最高管理层进行监管，并在其指导下组织开展各项审计活动，从而保障内部审计机构的独立性。但目前我国中小企业内审机构存在多头管理现象，使企业内部存在多种标准不一的内部审计模式，审计组织缺乏独立性;设置独立的审计机构最初的目的是为了及时发现企业内部存在的管理问题，并上报到有关部门，由该部门复核后采取强制措施对企业行为进行干预和处理，从而促进企业健康持续发展。但一般企业不会主动揭露自身弊端，使企业内部审计目的上就不具有独立性，一些审计人员身兼数职，难以保障审计的公正性，甚至出于自身利益考量，伪造虚假审计信息，帮助企业逃避外部审计，审计的真实性难以保证。而且在进行内部审计时，周围的劝阻、说情、敌视等现象会给审计人员造成巨大的心理压力，不利于审计工作的顺利开展。审计缺乏独立性将导致其无法准确的预测和防范风险，加大了企业经营管理的难度，削弱了内部控制的力度。

（四）审计范围不全面，审计质量有待提高

目前的企业内部审计集中在财务数据的合法性、真实性审查防弊上，主要针对的是企业经营的相关财务资料，缺乏关于企业经营管理内部控制等方面的过程监管和风险审计。在审计过程中注重事后审计，对事前和事中缺乏考量，审计的对象也多集中在财务相关岗位或业务上，忽视了审计的内控关联性。一些企业领导者有意控制审计范围，担心内部审计范围过广对企业产生不利影响，也在一定程度上限制了审计范围的扩大;由于标准的不统一导致审计流程随意，执行不力，审计范围太小导致内审信息不完整、缺乏有效参考，极大地影响了企业的内部审计质量。

（五）审计方法不科学，审计手段落后

中小企业的审计工作一直以来以手工记账为主，凭借个人经验和判断随意抽样进行，较少使用现代化的审计软件，审计的技术和方法也較为落后。一般来说，企业的审计工作包含评价、监督、控制资源等功能，由于大多数中小企业审计手段较为落后，导致企业的内审工作仍停留在初级阶段。而且一些企业将内审工作完全交由企业的财务会计进行处理，但是人员自身专业水平有限，综合素质较低，无法适应快速发展的企业环境变化，也未能有效防范和预防经营风险，审计成本大幅上升，审计成效不佳。

（六）审计人员配置不足，专业素质较低

审计人员配置不足，导致企业内审职位存在诸多兼职串岗现象，岗位职责交叉重叠;中小企业审计人员专业知识水平普遍较低，难以发挥对外部审计的数据支持作用，尤其是在财务核算、项目核算等方面审计效率低下，容易对企业经营声誉产生不良影响;企业自身缺乏对其员工的培训教育意识，导致人员的实务经验水平难以提升，对最新政策理论了解不够，在编制财务报表、做出财务决策时容易产生违规风险，会进一步加大企业的外审难度，提高审计成本费用，降低审计效率。

四、中小企业内部审计优化策略

（一）完善内审制度体系，强化内部监督管理

中小企业要健全内部审计监督机制，机制的主要内容包括完善的审计制度体系、明确的审计权责、科学的审计方案计划、规范的审计工作程序等内容。要以审计部门为核心加强内部监管，严格对企业的各项账务进行二次核查，及时发现并反馈问题。审计制度的建立健全要依据相关准则要求，充分结合企业的实际经营情况，广泛征集各方意见，全面梳理和优化经营业务流程，细化审计规章条例，保证制度的可操作性。审计制度一般包括合同审计制度、风险管理制度、经济责任制度等内容，通过将内部审计工作规范化、制度化，树立内部审计的权威，形成系统化的审计监管体系。

（二）树立正确的内审观念，提高内审认识

企业领导者要积极提高自身综合素质，学习了解相关审计知识，牵头制定系统的内审制度，设立内部审计机构，配备专业内审人员，提高内部审计在企业管理中的地位。企业要明确内部审计的实际功能，重点从以下两个角度出发。一是企业内部控制管理，管理人员要认识到强化内部审计本身也是为了加强企业内控，从而更好地帮助企业提高管理效率，提升经济效益。内部审计是企业内控的一道重要防线，企业管理人员从思想上转变审计观念，变被动审计为主动审计，积极配合审计工作，加大审计宣传，让企业员工切实认识到内部审计对企业发展的重要性，可将其与员工绩效挂钩，以此提高员工的内审意识;二是风险的控制，企业员工要以风险为导向加强内部审计，提高风险管理意识，强化内部风险的识别、评价能力，及时发现并防范风险，从而提升企业的综合风险抵御能力。

（三）强化内审独立性，保证内审客观、高效

企业要结合自身管理特点科学的设置内部审计机构，保障权利、执行与监督机构的相互分离、相互制衡，如可通过设立基于股东和总经理双重领导的内审机构，明确各自的领导权限，这样一来，既扩大了审计范围，能及时向总经理汇报内审情况，提高工作效率，又能在一定程度上保障审计组织的独立性，削弱企业管理层对内部审计的影响，提升内审质量。其次，为了充分发挥内审的独立性，除了要保障内部审计部门的监管权，还要积极与上级政府审计部门、社会审计部门展开沟通交流活动，主动邀请其监督和指导企业的内部审计工作，也能帮助企业员工了解最新的审计政策和规定，以此缩小企业内部审计与外部审计之间的差距，从而提升企业内审的成效。

（四）扩大审计范围，提高内审质量

企业应将内部审计范围从财务扩大到内控与风险防范等方面，具体包括企业的债权清理、运营管理、业务流程等，如建立征信机制，通过内部审计定期开展客户信用评估活动，从而提高企业资金的使用效率;严格审查合同的签订细则，确保各个环节的操作合规合法，审查业务流程，及时了解企业的内控执行情况与各个风险点的指标数据，将审计关口前移，从事后审计转变为事前事中审计，形成审计跟踪管理机制，促进全过程性审计监管体系的建立。

（五）合理利用外部审计力量，创新审计方式方法

中小企业在建立完善的内审体系方面与大企业相比存在诸多限制，因此建议企业可选择与规模和业务水平较高的会计师事务所展开合作，从而保障企业内审工作的顺利完成，通过会计师事务所的专业人士对企业内审工作的指导，保障内审流程的规范性、数据的准确性、可靠性，从而更加精准的识别并防范财务风险。企业同时也要以现代化的审计理念为指导，积极配合和落实相关审计工作，可以借鉴和学习国外企业管理先进的内部审计思想，如“参与式审计”，积极改善企业的内审环境，确立好企业内各部门的角色分工，强化协作配合，共同探讨内部管理缺陷的改进措施，从而保障内部审计的客观性、公正性，还能在一定程度上增强企业内部审计的影响力。

（六）加强内审人员培训，强化内部审计队伍建设

中小企业在积极引进综合素质水平高的内审人员的同时，要加强内部人员的管理培训，要求内审人员不仅要掌握财务专业知识技能，还需具备一定的风险内控管理能力，具有政策及市场环境的高度敏感性，具有良好的判斷以及综合分析能力，从而帮助企业领导者更好地做出经营决策。对关键岗位的内审人员还要注重其职业道德素养的教育培训，规避内部腐败风险，从而保障企业的财务部门能顺利与会计师事务所等外部机构展开合作。

（七）充分利用现代化信息技术，推动内审转型发展

通过建立内部审计信息化平台，利用审计软件和数据分析模型，借助先进的数据分析工具如SQL、ACL等整合并分析数据，及时发现经营异常，有效防范财务风险;同时加强内审信息共享，提高内审透明度，通过互联网实现内部审计的实时、动态的监管和评价，在降低内审成本的同时，解决了内部审计事后弥补性、信息滞后性的管理缺点，极大地提升了内审效率，改善了公司治理，充分发挥内部审计的“免疫”功能。

五、结束语

总之，通过企业内部审计，严格监督企业的各项经营管理行为，能够及时发现并解决问题，更加真实、全面的反映企业经营状况，降低经营风险，同时积极发挥评价功能，保障信息数据的关联性及可靠性，改善经营管理，提升经营效益。加强内部审计能够帮助企业科学的进行资产管理，确保各项成本费用及分配核算的正确、合理，保障财务报告信息的真实可靠，全面的提升中小企业的经营管理水平。

参考文献：

[1]孙亚丽.中小企业内部审计存在的问题及对策[J].经贸实践，2017 （19）.

[2]穆敏.中小企业内部审计中存在的问题及对策[J].中国管理信息化，2017，20 （19）：4-6.

[3]王嘉晰.我国中小企业内部审计存在的问题及对策研究[J].商业经济，2017 （10）：31-33.

[4]付光红.中小企业内部审计存在的问题及对策探讨[J].经贸实践，2017 （20）：233.

[5]付斌.我国中小企业内部审计中存在的问题和对策[J].环球市场信息导报，2017 （2）：39-39.

[6]张雪晴，孙帅.中小企业内部审计工作现状及对策探究[J].现代商贸工业，2018.