高校内部控制审计标准体系的构建思路

■赵晓光

（濮阳医学高等专科学校）

当前各高校还尚未完全建立审计定量的内部管理控制制度审计定量标准管理体系，高校内部管理控制的很多关键指标难以准确量化，针对这些关键问题，依据近年我国内部管理控制审计应用技术指引和科学评价方法指引，利用模糊化和综合分类评价的方法对高校内部管理控制主要可能影响质量因素指标进行综合分类，构建一套带有权重定量指标的内部管理控制制度审计定量标准管理体系，为不断完善高校内部管理控制制度审计定量标准管理体系建设提供客观的科学评价分析方法。审计体系是现代国家政治体制经济运行中一个不可或缺的一部分，整个审计体系由包括政策审计、社会风险审计和内部控制审计三个部分共同构成。完善内部行政审计，对于推进高校内部审计的深入实施工作具有良好的推动促进作用。高校内部行政审计管理标准制定体系，是广泛指高校内部行政审计管理机构和工作人员通过对高等学校与教育资源综合利用管理有关的各项业务管理活动及其内部管理控制的适当性、合法性和实施有效性的资格审查，并对其进行资格确认、评价、咨询，旨在有效促进高校完善内部管理控制、防范管理风险、创造经济效益，从而有效促进高等学校审计事业发展目标的顺利实现。内部风险审计工作的有效开展，有利于高校实施内部风险控制，维护高校的政治财经纪律和学生合法权益。为了切实加强高校内部廉政廉洁党风的教育建设，提高高校办学建设资金的筹集使用管理效率，开展高校内部财务审计工作是非常十分必要的。

1 高校内部控制审计标准体系的原则

高校内部资源控制监督审计质量标准管理体系的建设原则高校内部控制审计监督审计质量标准管理体系建设应当对公办学校的内部资源多寡施加高度关注，对高校的内部资源综合使用管理情况、业务工作开展的全过程和高校绩效考核成果情况进行严格监督审计。财务管理活动和其他业务经营活动的会计审查相紧密结合，实行加强财务活动审计和提高业务活动审计有效性相结合的企业综合会计管理财务审计。审计绩效控制原则需要和业务审计绩效评价法相结合，并根据每项业务的实际开展情况，在每项业务的事前、事务的中和事后都及时组织业务审计。高校行政审计工作机构应当根据所属学校内部的具体审计环境和学校审计力量资源，合理的要求制定高校审计工作计划，把握审计重点。高校长期进行内部管理控制计划审计的决策环境日趋成熟，对高校内部管理控制计划审计政策进行深入研究，提高高校内部管理控制决策审计管理水平对于继续促进高校建立健全内部管理控制审计体系，规范市场经济秩序，提高教学经费的监督使用管理效益，创造良好的高校育人办学环境都将起到积极促进作用。

2 高校内部控制审计的现状

2.1 高校各级财务人员内控审计意识淡薄

首先，高校各级领导对内部风险控制项目审计财务标准管理体系不够充分重视。有的高校领导班子缺乏内部管理创新理念，认为高校里部的教学和教育科研工作是高校健康生存和持续发展的不竭的源动力和重要经济保障，从而常常忽视高校内部的管控制度和审计管理标准在高校持续发展和不断提高经济总效益中期所体现的积极推动作用，使得高校行政财务外部内控审计体系始终未能能够发挥真正大的功效。其次，财务部门管理人和高校教师和老职工对高校财务部门内控的管理认识不够，不自觉依照规章制度规范办事，从而最终使得高校财务部的内控管理工作实际上不到位，为高校财务内控管理体系的完善构建建设增添许多新的阻力。

2.2 高校综合财务专业内控管理专业知识应用能力培养不足

高校财务管理内控知识体系的建设构建工作是一项综合财务知识较强的业务，不但必须要严格遵循高等学校财务整体的管理体制和政等，同时还应当要求学生综合的财务专业知识应用能力，包括财务管理学、会计核算、会计财务审核等等。由于所需要的人员综合业务能力较强，校内的财务管理工作人员极少有能具备如此具有综合能力素质的专业人才，这样就不利于我校财务管理内控等工作的顺利展开，使得我校财务管理部的工作人员存在许多技术漏洞。

2.3 高校内部管理控制政策审计制度研究成果缺乏

教育部对75所中央部属高校的内部管理控制审计情况问题做了个问卷调查，其中一项调查就是内部管理控制制度审计管理制度问题调查，根据这项调查结果我们已经可以明显看到，75所高校中只有47所高校基本没有内部管理控制制度审计管理制度，10所高校的内部管理控制制度审计管理制度没有融合在其他高校制度中，仅18所高校各自制定了专门的内部管理控制制度审计管理制度。笔者也通过查阅了高校内部资产控制决策审计的学术文献，发现目前对高校内部资产控制决策审计相关研究的学术文献也很少，根据在中国高校知名度数据库网上搜索的文献结果表来看，关于高校内部资产控制决策审计相关研究的学术文章不可能超过10篇。从上面的统计数据我们可以清楚看到，目前处于我国高校内部管理控制下的审计无论到底是专业实践应用水平提高还是审计理论基础研究都仍然需要不断提高。

3 目前高校内部资产控制财务审计工作难点

（1）高校内部财务控制审计环境素质较差，内控管理意识淡薄，因此也往往缺少一套完整的内部财务控制审计体系。高等学校在管理观念上、管理上尚未完全能够适应当前市场经济的快速发展，许多高校从大学校长领导到大学老师领导直至其他关键性的业务管理岗位教职员工对内部财务控制概念认识不够，或者根本不完全了解内部财务控制的基本含义，很多负责人甚至认为内部财务控制本身就是学校财务部门控制，属于学校财务部门直接管辖业务范畴，跟自身业务岗位员工没有任何直接关系。所以当然没有办法建立一套完整的内部风险控制管理体系，在这样的内控环境中，内部控制审计的工作根本无从下手。

（2）高校内部控制审计缺乏法律制度保障其权威地位。近两年来，因为企业内部控制规范的出台，也让一些高校审计部门领导认识的对内部控制审计的重要性，也想实施内部控制审计，但是感觉推行起来有心无力。因为内部控制涉及到很多部门，以财务为首，到资产，到各学院，都是内部控制的重要环节，但是也并没有任何相关审计法律执行规定证明审计管理部门对内部风险控制进行检查的强制性及及其权威性。因此，如果学校审计主管部门因为想要定期开展内部风险控制监督检查而没有及时得到到学校领导的大力帮助支持，审计主管部门想要开展此项工作也就会因此受到很大的管理阻力，所以也就会导致很多学校审计主管部门也根本不愿意去牵头专门组织此项工作。

（3）高校内部风险控制能力评价考核标准不明确。目前，我国尚未正式制定高校内部业务控制管理评价的相关法律依据，仅仅可能是最近才正式发布了高校行政机关事业部门单位内部管理控制评价规范，该控制规范将内部管理控制按照所有行政事业单位日常通用的内部业务管理活动分为了三类七大类八小型四类，但是高校还是可以有自己特有的内部业务管理活动，在按照行政机关事业部门单位内部管理控制评价规范统一分类的原则基础上是可以更加严格细化进行分类。因此，如果企业评价衡量标准不明确具体的话，审计管理人员在对内部风险控制能力进行年度评价中有时会难以准确把握，或者在年度审计工作报告中难以避免直接对其作出评价。

4 高校内部财务控制管理审计标准管理体系的基本构建实施方法

通过建立健全内部财务控制审计制度，加强高校财务部门审计监管严格执行财务收支管理两条线有关规定，成人教育所有财务收入全部统归到各学校内部财务大队记账，按财务合同约定比例合理分配各高校函授站(点)的财务管理费，从整治源头上坚决杜绝”小金库”的现象发生。监督发挥体系的主导作用。让学校教务和教育后勤等管理部门直接参与学校成人教育监督管理工作，统筹协调共享高等学校体育教学资源，成人教育监督管理工作部门的教育经费管理开支由校内其他管理部门统一经办，减少学校舞弊违纪现象的频繁发生，发挥校内教育监督管理体系的保障作用。加强了对学校纪检监察、内审处等部门的安全监督指导检查工作力度，对检查发现了的问题学校要及时处理。如何制订合理的成本激励机制和成本分配激励制度业高校部门应认真研究调研各项教育成本费用分配比例，制订合理的成本激励、分配制度，调动相关部门和教职员工工作积极性，维护高校教职工干部队伍政治思想、工作稳定，切实坚决维护党和学校切身利益。

5 结 论

高校内部风险控制审计质量评价指标是研究发现高校内部风险控制管理缺陷，提出关于改进高校内部风险控制管理建议，提高高校内部管理水平、增强高校内部风险监测防范管理能力的重要技术手段，内部管理控制高校审计质量评价中需要重点解决的关健主要问题就是在明确高校审计质量评价指标内容的具体基础上需要建立一套科学的审计评价质量指标。