企业税收筹划探析

杨鑫

【摘 要】文章以杭州巨星科技股份有限公司年度财务报告为数据来源，以该公司为研究对象，就其税收筹划进行了研究。文章首先介绍了公司的概况，分析了其目前的财务状况和纳税情况，然后对公司的研发费用与运输费用进行税收筹划。

【关键词】税收筹划;税收优惠政策;高新技术企业

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）02-0151-02

1 杭州巨星科技股份有限公司

1.1 公司简介

1993年，毕业于北京科技大学的仇建平成立了杭州巨星科技股份有限公司（简称巨星科技），巨星科技成立以来一直从事五金生意，经过多年发展，成为我国此行业的领头，随着时代的发展，该公司将产业发展延升至智能家居领域;2018年该公司达到预定的目标，实现38.64%的增长。巨星科技的核心竞争力分别体现在创新、国际化、渠道、品牌4个方面，而创新一直是巨星发展的灵魂。巨星科技的子公司遍布全球，包括美国、日本和中国香港，2018年巨星科技还新设立了欧洲巨星总部和越南巨星制造基地，并完成了对欧洲Lista公司的收购[4]。公司为美国LOWES、美国HOMEDEPOT等多家大型连锁超市供应五金产品，占据供应额越来越大。目前在全球范围内，有超过29 000家以上的各类连锁超市和小型五金店同时销售巨星科技的产品，这些渠道有效保证了公司包括智能产品在内的各类创新型产品的高速发展。目前，公司在国内外的电商渠道已经全面铺开，并且与包括亚马逊、京东在内的电商平台达成了在工具五金领域的战略合作。巨星科技的主营产品是针对家庭日用和专业人士的耐用消费品，公司之所以对自有品牌如此重视，是因为顾客会因厂家的产品与服务而进行消费。

1.2 巨星科技财务状况

巨星科技在2014—2018年这5年的资产规模大体呈上升趋势，企业发展状况良好。2014—2018年，巨星科技的债务规模都不大，均在资产总额的一半以下，2014年的占比为27.23%，2015年的占比为25.50%。资产负债率反映总资产中有多大比例是通过负债获得的，它用于衡量企业清算时对债权人利益的保障程度，资产负债率越低，企业偿债越有保证，负债越安全;通过这一指标还能判断企业的举债能力，如果该指标过高，则债务人不愿意将资金借于该企业，巨星科技 2014年的资产负债率为27.23%，2015年资产负债率为25.5%，2016年资产负债率为19.08%，2017年资产负债率为23.07%，2018年资产负债率为26.51%，由此可知，巨星科技偿还债务能力比较强，其债务人可能不用担心借出的钱得不到偿还，且举债能力也强，如果这时候巨星科技向银行贷款，一般情况不会遭到拒绝[5]。通过分析企业的利润表，对利润表中所列示的项目变动趋势深入分析与研究，可以了解本企业近几年盈利情况的变动趋势，并由此分析企业盈利能力的强弱[6];对巨星科技的净利润和营业收入进行分析，进而对巨星科技的利润进行整体分析。巨星科技营业收入近5年呈上升趋势，主要是由于与多国建立销售关系，公司是国外很多家大型超市的供应商，是亚洲最大的五金工具供应商之一，并且近年来不断提升市场份额占比。巨星科技产品销售价格逐年上升，销售量逐年上升，表现出巨星科技在行业中处于优势地位，竞争力充足。根据该公司的相关报表数据显示，2014年28.66亿元的营业收入较2013年没有较大的变化，至今依旧保持增长水平（8.3%），外销业务比2013年增长了8.59%，其中手工具业务增长9.26%，具体来看，公司还是以实务销售为主，也会提供劳务。2016年，我国机电行业市场不景气，但巨星科技通过开拓南非、印尼、日本等新兴市场打破这种困境，实现利润与收入双赢的现象;2018年营业收入同比增长了38.64%，主要是因为该公司在这一年开发了包括BOSCH等在内的全新大客户，在亚马逊、EBAY、速卖通等第三方电商平台全面上线全球产品销售，这是之前没有的，并且本土电商平台也实现较大的收益。该公司继续在智能产业方面投入大量资金。综合以上分析，巨星科技经营活动变现能力强，现金流的质量高。巨星科技属于企业生命周期中的发展期，经营活动变现能力逐年上升，足以保证企业正常的还债与配股。巨星科技主要的现金流入是靠经营所产生的，表明了巨星科技主要依靠经营获取现金，这从另一个角度说明了巨星科技还处于稳定发展期，外界经济环境对其影响不大，财务风险相对较低。

2 巨星科技涉税情况

巨星科技增值税以销售货物或提供应税劳务为计税依据，2018年的税率为16%;房产税以从价计征的，按房产原值一次减除30%后余值的1.2%计缴;从租计征的，按租金收入的12%计缴为计税依据，税率为1.2%、12%;城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加都以应缴流转税税额为计税依据，税率分别为7%、5%、3%、2%;企业所得税以应纳税所得额为计税依据，涉及的税率较多，分别为32.45%、27.50%、16.5%、15%等，从2018年年度审计报告中可以整理出该公司企业所得税各税率的体现，香港巨星国际有限公司、Prim' Tools Limited、HongKong Goldblatt Industrial Co.，Ltd等公司以16.5%的税率缴纳，常州华达科捷光电仪器有限公司、杭州联和电气制造有限公司、东莞欧達电子有限公司、杭州巨星智能科技有限公司等以15%为企业所得税税率;Greatstar Europe AG、Prexiso AG、Lista Holding AG、Lista AG、Thur Metall AG等公司的企业所得税税率为17%;需要注意的是Great Star Industrial USA，LLC、Great Star Tools USA，Inc及Arrow Fastener Co.，LLC 适用累进税率缴纳州税。Great Star Japan Co.，Ltd适用累进税率缴纳法人税;GreatStar International Holdings Limited系在英属维尔京群岛注册的公司。根据英属维尔京群岛税制，无需缴纳企业所得税。巨星科技旗下有很多子公司，其中共有8家申请成为高新技术企业，依法享受15%的税收优惠，其子公司龙游沪工锻三工具有限公司安置残疾人就业，经向主管税务机关备案，本期享受增值税限额即征即退的优惠政策。

3 巨星科技税收筹划

巨星科技接受子公司的劳务及采购，同时也会向其他子公司提供服务并销售产品。交易内容主要有材料、电子元器件、技术开发服务、智能终端系统、叉车及配件等，从2018年该公司公布的公告来看，向关联方提供劳务和出售商品的收入占该公司2018年营业收入的不到1%;从关联交易内容来看，巨星科技的关联方涉及该公司产业的上下游，不仅有配件生产，还涉及产品加工，但是并没有涉及运输子公司，只有一些运输设备的租赁，并且也有自己的运输设备，在销售货物的同时从事运输服务，这属于混合销售，涉及的增值税率为13%，所以如果设立专门的运输公司，将运输服务分离出来，税率为9%，可以减少由于运输所带来的费用，而且从公司简介中看出，该公司大部分产品来自国外，因此属于国际运输，国际运输属于零税率，所以设立专门的运输子公司有利于该公司的发展。2018年该公司的研发支出为126 692 688.21元，占管理费用的37%左右，就目前该公司的发展趋势，研发对于该公司的发展具有重要的作用，如果不对研发费用进行良好的管理，可能会由于过度投入而引发风险，为了避免这样的风险，可以从以下方面进行税收筹划。巨星科技内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出。研发阶段的支出计入费用，满足资本化条件且在开发阶段的，计入无形资产。巨星科技公司拥有自己的研发中心，但是并没有将其成立为专门的子公司，2018年度公司的研发支出为126 692 688.21元，占营业收入的3.00%，可抵减当年及以后期间所得税31 673 172.05元。根据税法规定，符合条件的技术转让所得，年度所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。巨星科技可将研发部门独立出来，专门从事研发工作，并将研发成果出售给集团内其他公司，获得更多的税收优惠。同时，独立出来的研发机构可申请成为高新技术企业（企业所得税率为15%），可进一步获得税率优惠。总体来说，该公司通过设立专门运输及研发的子公司减轻该公司的风险，达到在合法的情况下减少税收成本的目的。

参 考 文 献

[1]傅亚娟.民营企业融资实例研究[J].时代经贸，2019（8）：6-8.

[2]方钟帅.董事会社会资本、董事会断裂带与投资效率的实证研究[D].杭州：浙江财经大学，2019.

[3]杨华.企业有效税务筹划研究[D].天津：天津财经大学，2009.

[4]余周.巨星科技投資中易和资产长期成长空间大[J].股市动态分析，2014（19）：44-45.

[5]李荣.企业集团内部资本市场效率研究[D].成都：西南财经大学，2014.

[6]金立山.品质利器铸就的“闪闪巨星”——杭商企业品牌的成功塑造典例之一[J].杭州（下旬刊），2010（12）：58-59.

[7]李跃明，石振华，朱勇巍.以专利保驾护航展翅飞越的“中国巨星”[J].中国科技投资，2009（12）：68-69.