企业虚增利润手段的防范

葛子轩

【摘 要】为明确注册会计师的责任，我国在注册会计师审计准则中对注册会计师审计意见的责任进行了相关规定。很多会计人员为了实现企业经营目标而对会计报表进行粉饰，但是这一操作增加了注册会计师的审计风险。文章主要归纳审计企业虚增利润的方法，降低企业的舞弊风险和审计风险。

【关键词】企业;虚增利润;方法

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）02-0172-02

1 根据投资收益科目来增加企业利润

企业对外投资的收益金额主要依据年末的预计、预算金额或固定的投资回报率进行确定，并不是根据投资单位的实际经营状况和投资比例对投资收益进行确认，这对企业的利润产生影响。因此，注册会计师在对企业进行检查时应该获取投资单位经营状况的财务信息和投资收益明细表，并且与明细账和总账、报表金额进行核对。通过将投资收益的会计凭证和短期投资、长期投资的审计方法相结合，检验确定投资收益的计算依据是否充分，投资收益的期间归属是否出现混淆，对成本法和权益法的使用是否准确，投资收益金额是否精准等问题。

2 随意调整资产减值，通过商誉减值测试方法来调整利润

我国对于资产减值的相关规定在新企业会计准则第8号中有相关描述，“存货跌价准备”“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“无形资产减值准备”在2007年计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，对其进行会计处理。该措施的颁布主要是为了避免企业通过减值准备的计提和冲回来调解利润。但是该项准则在颁布过程中对具体情况的界定不清晰，使得在计提过程中缺少明确的计算程序，为企业提供了较大的空间。资产减值准备的计提是直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产和当期利润。虚增利润主要是通过不计提或者少计提资产减值准备，降低当期损益增加资产。开展年度检查过程中通过检查资产的原始凭证，了解是否符合资产现状;针对固定资产已经竣工但手续未完成的情况，对该部分资产进行检查时，企业可以选择暂估入账进行折旧;检查资本性支出和收益性支出的分类是否符合财务要求，本期损益的利息应该如何计入成本。因此在对该部分资产进行检查时，应该采取实地抽查的方式，为了确定该部分资产存在的真实性，对资产的所有权证明进行抽查，并检查会计处理是否正确。同时，对本年度折旧的计提进行复核。检查过程中涉及固定资产购置约定的资本性支出。依据商誉入账价值进行减值测试，判断测试是否充分。

3 利用关联单位交易调整利润

企业为了达到虚增利润的目的，利用关联单位或者关键供应商及可控制的采购商关系，通过不符合市场的公允價格的购销单价，虚列成本，多计收入，进而达到增加利润的目的。对此，应检查企业与关联公司之间存在的债券债务是否真实，并进行函证。检查企业和关联公司之间的业务收入与费用价格是否公平，相关手续是否合理，是否已经通过正当的授权批准。因此对于企业的重大关联交易，应该逐项对原始凭证等手续进行追查，对会计处理是否正确及交易价格是否公允进行判断。

4 在建工程不及时转固或期间费用计入工程费用，虚增利润

当前，企业对于在建工程转为固定资产的时间没有统一规定，使得很多企业采用竣工决算完成后转为固定资产，或者在试运行结束及完成合同后转为固定资产，该种转换的弹性较大，因为涉及工程部门、审计部门和财务部门等分工，容易出现拖延现象。但是根据会计准则规定，在建工程达到预定可使用状态后就必须转为固定资产。同时，因为转固的金额不准确，使得工程施工部门、审计部门、监理单位对工程决算金额、审计结算金额等工程成本信息获得时间和数据不统一，难于对项目工程成本金额进行确认。对企业而言，促使企业通过降低固定资产和计提折旧等方式对企业利润进行影响。在检查过程中，通过获取在建工程明细表，核对明细账和总账、报表余额等数据是否相符。通过对在建工程项目进行检查，包括规模是否经过批准、在建工程的原始凭证是否齐全、会计处理是否正确等内容。在检测在建工程年末余额构成内容过程中，应该到工程现场实地观察了解工程项目的实际完工进度，对未安装设备进行检查是否存在，是否已经使用但是未办理竣工交付使用手续，是否已经进行会计处理，对在建工程合约进行检查，确定资本性支出是否合理。

5 利用虚假销售业务以虚增利润

对企业利用虚假销售业务多计收益，应注意以下几个方面的审计。

（1）对企业的销售合同、销售发票及相关单据进行检查，并与企业提供的产品销售明细账进行核对，从而确定企业业务是否真实发生。

（2）审核企业的年终和次年初的发票存根，与销售明细账进行核对，避免出现企业为了虚构本年的产品销售收入虚开发票，在次年用红字发票冲销，达到虚增利润的目的。

（3）影响企业本年度利润的因素有销售折扣和折让及退回等业务的产生，该类业务是因为企业在开展销售过程中存在产品品质和质量等问题，发生上述经营活动。因此，企业的销售退回和销售折扣与折让等是重点检查内容。在检查过程中应该对审阅产品入库和产成品明细账、退货记录是否合理等进行检查。

（4）为了明确企业是否存在代销产品业务，着重对商品的销售和代销清单进行检查。

（5）企业存在分期收款结算方式，在检查过程中根据收款的时间和金额与销售合同进行核对，查看是否存在提前确认收入的可能性。

（6）在检查企业产品价格时，应对企业会计期间存在的异常和复杂交易进行检查，对与企业相关的客户或者关联方之间发生的业务进行检查和核对，查看是否存在高价阶段，以及粉饰财务报表的行为。

6 故意虚减费用以多计利润

企业为了保证在会计报表上显示利润较高，往往采用少提折旧或者不提折旧的记账方式;或者将费用入账的时间向后拖，少记或不记利息支出，对于资产减值准备等采取不提或少提等方式。对此，在检查过程中应该对企业的经营状况进行实地考察，合理分析折旧计提报表、贷款利息等问题，了解企业是否存在将费用性支出记为资本性支出等行为。对企业的会计报表进行检查时，注意报表的期间是否连续，是否存在费用未入账、增加利润的现象。

7 利用预提费用或待摊费用账户调高利润

企业出现亏损或收益较差时，为了虚增利润，企业将应分摊费用降低，并且将本期应摊费用作为待摊费用处理，降低本期的成本费用，进而达到虚增利润的目的。因此，在对企业急性检查过程中应该重点审查跨期费用，一是通过审阅法对发生的亏损应该预提或者待摊的费用进行审核，二是通过核对法、查询法对跨期费用处理是否正确进行审查。

8 利用结算账户调高利润

企业为了保证利润增加，可能对企业应收账款进行虚增，或者不计提应收账款的坏账、呆账，通过增加应收账款，实现企业利润的虚增。企业还可能通过其他应收账款账户对收入急性预提，有目的地增加企业利润。在对企业进行审查过程中，可以通过向债权人函证的方式对应收账款进行核对，发现企业是否存在虚假账目的情况出现;或者是通过检查企业销售相关的原始凭证，对应收账款的真实性进行核对;或者审核企业的应收账款明细账、表、单、证多种原始凭证;还可以对企业的其他应收账户进行检查，分析企业是否通过预提收入达到企业利润虚增的目的。

9 利用待处理财产损失长期挂账，虚增利润

当企业出现经营差或决策失误等问题时，容易出现因固定资产报废清理造成财产损失等情况长期挂账，被动造成企业利润虚增。因此在对该类现象进行审查时，应采用审阅法对长期挂账等账目进行重点审查，并且根据企业待处理财产损益明细账和相关原始凭证进行分析。

10 随意变动发出存货的计价方法来调高利润

企業为了虚增利润可能会采取改变存货的计价方式，进而对存货成本进行变动，实现企业利润虚增。企业材料按照成本计价时，为降低产品成本采用减少本期材料的耗用方法，降低材料成本，达到虚增利润的目的。企业材料按照计划成本计价时，企业为降低产品成本，利用材料成本差异账户进行调整，通过对相关账目的有意调整，降低产品成本，实现企业利润虚增。因此在对企业进行检查时，应采用审阅法对原材料、材料成本差异和产品成本账户进行审查存货的明细账，对产品数量进行盘点，通过盘点法和调解法核实数量是否准确，对存货发出计价采用复算法进行审查。

参 考 文 献

[1]钱薇.论企业虚增利润的手段及甄别[J].决策探索（下半月），2007（9）：60.

[2]任三星.企业虚增利润的主要手法及应对措施[J].时代财会，2003（8）：62.

[3]蒋珊珊.警惕利用相互购销业务虚增利润[J].中国注册会计师，2003（5）：44.