互联网金融发展对传统会计模式的更新
——以区块链技术为例

赵 红 杨振宇

（新疆财经大学）

一、区块链技术的介绍

（一）国外概况

区块链作为一项互联网科技的底层技术很难直接应用于商业或公共服务的场景，为了实现场景应用，必须在用户和区块链应用处理之间添加包括智能合约抽象层，目的是为应用场景提供业界通用的应用规则和对用户友好的界面。随着比特币的发展，区块链技术主要在网络安全支付领域得到迅速应用，金融资产登记注册和交易等领域也取得突破性进展。

2015年1月，第一届比特币开发者大会发布了《布雷顿森林体系2015白皮书》，提出了区块链技术发展的三个阶段和五大目标。三个阶段分别是：第一阶段的区块链货币阶段（1.0版），即比特币阶段；第二阶段的金融阶段（区块链2.0版），将从电子货币拓展至金融产业，涵盖金融机构、工具和合约；第三阶段（3.0版）将渗透进社会的方方面面，作为一项底层技术应用于移动互联网、虚拟现实（VR）、混合现实（MR）、增强现实（AR）等各个环节。设立了五大发展目标，包括：（1）效率。（2）消费者选择，连接，隐私和保护。（3）透明度。（4）直接的自我治理。（5）人类能力。

（二）国内概况

钟玮、贾英姿（2016）深研了区块链应用手段在财务管理领域的使用及前景，在财务领域使用区块链技术的明显优点是压缩预期风险，既能控制交换交流壁垒，亦能明显降低主观因素和非客观定论对数据处理结果的影响，还可以使价值评估和定论更加公平。区块链的应用可以大幅提升会计质量速率。

在企业日常的财务管理中，区块链手段的应用，可使得结算效率得到很大的提升，将当下hour水平改进为min水平、甚至为sec水平，并可以大范围优化财务管理周边的可靠性，压低财务管理的不确定性。财务管理的程式化处理手段与区块链信息技术的完美结合，可以有效保证财务流程的规范化和智能化。

在国内外关于区块链的研究现状基础上，笔者以天美科技有限公司和“Corda平台”为例，探讨“区块链+会计”业务和“区块链+审计”业务发展面临的机遇和挑战。

二、区块链技术相关理论概述

（一）区块链特点

1.去中心化

由于使用分布式核算和存储，没有集中的硬件或管理组织，任意节点的权利和义务是平等的。

2.开放性

该系统是开放的，除了交易各方的隐私信息被加密外，区块链的数据对所有人公开，任何人都可以通过加密的授权访问相应的数据，因此整个系统信息高度透明。

3.自治性

区块链使用基于共识的规范和协议(如一套公开透明的算法)，使整个系统中的所有节点能够在可信的环境中自由安全地交换数据，从而使“人”的信任转换为对机器的信任。

4.数据不可篡改

一旦数据被验证并添加到区块链中，数据将永久存储，除非篡改者可以同时控制系统中超过一半以上的节点。否则，修改单个节点上的数据库是无效的。

5.匿名性

由于节点之间的交换遵循固定算法，因此它们的数据交互不可信（区块链中的程序规则将自行确定活动是否有效），因此交易的一方不需要通过公开身份的方式让对方对自己产生信任，有助于信用的积累。

（二）中心化的记账方式

每一个企业的账簿内容必须是独一无二的，并且能够横向可比，自然而然便形成了汇总账簿。在通信手段落后的时代，为了保证账簿信息的完整性、准确性，这成了必然的选择。即使在今天的大数据时代，落后的集中化记账方式仍然渗透在社会生活的各个方面。但是，集中化记账方式有一些显而易见的缺点：如果这个核心出现问题，如被恶意篡改、被人为地或者非人为地损坏，整个系统就会面临危机甚至崩溃，数据的完整性和准确性也就无从谈起。

（三）去中心化记账的难题

从设计账务系统的角度来看，为了达成分散化、去集中化的目标，必须满足两个条件：

1.账本数据的存储必须是去中心化的，即分散存储，并且不能给予任何参与者拥有保存账本的特殊权力。

2.记账行为本身必须是去中心化的，不能给予任何参与者拥有特殊的记账权力，换句话说，所有参与者地位是等同的。

条件1即让系统的每个参与者都有保存账簿的权力。条件2即在所有参与者都可以保存账簿的前提下，同时又让参与者都有平等记账的权力，这两个条件的叠加将不可避免地导致账簿数据不一致。这个道理很容易理解：即使参与者没有恶意行为，但由于每个参与者处在不同的经济环境中，因此各参与者所接收到的账务信息不可能完全相同，信息处于不对称状态。但是作为一个账务系统，数据的完整性、准确性是最基本要求，各参与者记账都不一样，并且所有参与者的地位是一致的，没有中心，那么整个账务系统肯定会变得一团糟，没有任何价值。

根据上述分析，既然每个参与者都参与记账会造成信息的不一致，那么为了确保账务信息的一致性，系统就必须给予某个特定的参与者储存账簿或是记账的权限，如果这样设计，会导致上面的两个条件不能同时成立，这似乎成了不可能解决的问题。

（四）区块链经济系统

Satoshi Nakamoto（中本聪）设计了一个非常巧妙的系统，解决了这个有两个相互矛盾条件的问题，这个系统就是所谓的“区块链”。区块链技术本质上是一个由所有参与方共同维护的去中心化的公共账本记录技术。作为比特币的底层技术，区块链技术是一种分布式的基于数据库语言的技术，无法被非法篡改，它支持分布式记录和分散式数据存储，而不是传统的集中式数据库。区块链技术从设计思路上就解决了自古以来人类社会存在的问题：信任问题。可以说，区块链技术第一次在信息和价值转移的意义上实现了人类世界人人平等的理想。

区块链具有5大特征，即去中心化、开放性、自治性、数据不可篡改、匿名性。为了满足上述5个特征，目前最主要的验证方式主要包括POW（工作量证明）、POS（权益证明）和DPOS（股份授权证明）三种。在目前区块链最主要应用——比特币中，使用 POW方法对记账权和比特币的所属权进行声明，除此之外还有POS和 DPOS方法，三种方法各有优缺点，今后哪一种成为行业标准，目前仍需观望。

三、“区块链＋会计”发展的机遇与挑战

（一）区块链技术重塑会计行业

自借贷记账法应用的兴起发展到成本会计等一系列专业技术性会计学科，财务管理的前进衍生需要技术创新的促进。伴随云端拓扑结构的推广、分布式海量数据库的应用等一系列信息时代技术的日渐完善，迎合专业技术创新的“自会计”“自审计”等一系列财务管理概念应运而出，极大地促进了财务改革和前进。当下，财务领域依旧把“总账”作为基本出发点，上市企业以及普通企业的相关会计信息应当获取中立审计人员的规范化审计报告；鉴于当下审计机构单立审计程序的局限，审计师需要应对海量隐藏的不确定性事件；信息的不确定性和财务规定的缺陷被公司相关对象抓住，譬如以虚假信息误导投资者和监管者，上述困难都是当下集权化的财务管理系统不可调和的。区块链应用手段的独到之处就是对解决上述问题提供极大地帮助，极有可能导致财务管理系统的颠覆性创新。在区块链中，会计记录一经确认就无法修改，即使是系统的维护人员也无法修改相关的数据。任何交易都需要录入和复查，所以会计信息的系统性得到可靠保证。

任何企业内部对于财务成本的处理都是十分慎重。区块链应用手段的兴起和发展能够大幅度压低成本。例如，区块链会计动员所有参与者记录的集体信息共同确认会计的真实性，并且不需要专门的审计师审查和确认账簿。区块链应用手段能够大范围地促进财务处理速率。“区块链+会计”账务处理的计量和结算的智能化运行程序能够明显压缩录入时间，关键性账务经过会计计量后，软件将同步登记至分布式的其他账簿，相应地同步到对应链接的分布式账本。区块链应用的长处是输出的运行速率更为迅速和登记期间更简洁，因此可将综合性不确定事件控制在最低水平。

（二）“区块链＋会计”发展的机遇

1.区块链改进财务信息数据结构

对区块链特性以及数据仓库运用进行深度综合，充分整合数据仓库的长处和区块链优势，有利于开发以及增加双方的价值。首先，区块链应用手段能够缓解数据孤岛危机。分散性区块链应用手段使得数据信息持有者能够绝对性管理数据，区块链程式中的数据内容是公开的，能够与第三方共享数据信息。其次，参加人员的匿名机制对用户数据信息的隐私得到了保障。区块链非对称加密算法利用公钥哈希值作为事务标识符，此外每个新生成的区块在时间线上严格地前进。每个节点都可以交换价值，而不必了解彼此的基本情况。参与人员可以实现信息的透明性和隐匿性。再次，分散式账簿内区块链应用手段的所述属性以及特性保证了互联网经济时代对财务管理领域有严谨性、可行性和准时性的标准。最后，区块链技术在分散化账薄中的以上的优势确保了经济信息化时代下对财务管理领域有效性、可靠性和准时性的全新标准。

2.区块链技术可以实现实时平账

会计结算活动中，银行同业业务之间以及公司同行之间的手工审计费用颇高，包括各类产业要素、材料费用和人力资源成本。依据区块链发散的属性所构建的财务管理体系，建立健全访问机制，更改和设定对应的权限。时间的不可逆性直接导致财务会计处理的实时调整。保证交易的真实性与完整性。

（三）“区块链＋会计”发展的挑战

1.区块链技术的应用迫切需要扩展

经过长期发展，区块链应用手段已从数字货币领域的比特币发展成为众多行业的尖端技术。在世界面前显示出其独特的应用价值。独特的经济环境、样式多重的社会架构和多样的消费习惯决定了区块链应用场景的全面性和严峻性，需要融合本地行业需求和国家法律法规，依据当地相关政策实行区块链技术的开发和设计。区块链并未拥有像微信、支付宝能起到完善金融市场的金融品。当下，区块链应用手段依然在试行期。手段的不完善，使得大部分的网络金融公司对区块链应用手段与网络金融服务的融合态度保守，有待于市场的验证。区块链的一大长处在于其规模效应，然而由于技术依然不能有突破性进展，使得其规模效应不足。

2.区块链的一些法律法规存在真空领域

法律为处于市场环境下的企业发展提供保护，所有合法事项都应得到法律的保护，保证虽然双方都打破了契约，仍然能够使用合法方式去维护合法利益。当下，我国还没有发布区块链使用技术的法规体系,即便是区块链应用手段存在核心化和信用的属性,然而若是不依据国家的法规局限，产生矛盾或冲突时，会很难最后有效保障双方权益。

3.区块链的时间要求冲击现行财务领域数据管理能力

有依据性的数据是市场经济中最具竞争力的商业运作工具之一，也是企业会计和财务的价值来源。区块链技术提高了会计处理的整体效率，会计、审计和税务紧密联系在一起，业务流程的及时性显著提高，挑战了当前会计服务的可靠性、准确性和及时性。在传统的会计业务中，业务处理周期较长，留有充足的时间和空间去修正和调整数据。然而，一旦应用区块链技术，大大减少了会计业务流程的时间，就需要会计机构的处理具有较高的会计业务数据资源管理能力。

(四)“区块链＋会计”应用实例——以天美科技有限公司为例

区块链技术在会计领域最成熟的应用场景就是分布式记账。区块链的分布式账本，实质上是一个资产数据库，可以在多个站点、地理位置或多个组织的网络中共享。

天美科技有限公司由劳逸强于1988年在香港创立，从事表面科学、分析仪器、生命科学设备及实验室仪器的设计、开发和制造及分销；为科研、教育、检测及生产提供完整可靠的解决方案。2018年1月公司委托一家专业的独立区块链方案解决公司负责设计并完成新的区块链系统，将分布式记账技术与现有的企业系统相结合，致力于加强食品安全、生产信息透明度、提升品牌价值及产能、完善供应链及销售网络。

传统的记账方式是“集中式”的，集中式记账虽然有效率，但它存在很多固有的问题：1.中心化机构的可信度。比如银行的记录存在被修改的可能；2.信息存储的安全。譬如银行内网崩溃、信息可能会丢失或被篡改。基于这些问题，分布式记账的优势就显示出来了。分布式记账不再把数据存在一个中心，而是允许多个参与方同时记账，这就能促使参与各方在记账时诚实守信，保证信息安全，任何单一节点的篡改，都是无效的。

下面来举例说明天美科技有限公司分布式记账与传统记账方式的不同。天美科技有限公司合作银行有银行A、银行B和银行C，还有A、B两个客户。某日，天美从银行B账户向银行A账户转入1 000万元人民币，从银行A账户向银行C账户转入5 000万元人民币，通过银行A 账户向客户A支付100万元人民币，收取客户B 500万元人民币存入银行A账户，收取客户A 200万元存入银行B账户，从银行C账户转入银行B账户500万元人民币，收取客户A 300万美元存入银行C账户。下面通过表格分别列示两种记账方式下除天美科技有限公司各参与方的处理结果。

四、“区块链+审计”发展的机遇与挑战

（一）重塑审计效率和审计成本

现行审计环境下，区块链应用手段确保了商业数据的整体性、准时性和稳定性，有利于审计相关人员保证在“交易中”进行工作，而绝非当下的“事后”审计处理，审计效率大大提高。区块链技术的使用会去除受聘外部审计人员考核账簿的要求，因为任何记录都保存在区块链中，审计者能够依据对应权限进行考察数据。鉴于区块链拥有时间戳机制,第三方审计和监管机构能够依据跟踪区块链同步控制公司会计数据,能够大大压缩非真实交易,规避财务诈骗的出现,此种第三方审计人员进行相关工作的耗时将明显压缩。

（二）“区块链+审计”发展的机遇

1.促使“自审计”时代的到来

分布式账簿利用代码和分类账的方式存储数据，相关行为能够依据数据信息密钥职能匹配。由于其及时性、公开透明、防篡改功能使得传统的第三方中介审计系统的会计模式不再重要，企业可以通过区块链金融系统全面验证会计信息的真实性、符合性和完整性。换句话说，“区块链+审计”可以完全满足审计企业利益相关者的独立性、权威性、客观性和其他要求，不需会计师事务所就可以提供第三方独立审计服务的畅想指日可待。

传统记账方式银行A 银行C资产类型 对手方 借方余额 资产类型 对手方 借方余额人民币 银行B 1 000 人民币 银行A 5 000人民币 银行C -5 000 人民币 银行B -500人民币 客户A -100 美元 客户A 300人民币 客户B 500客户A银行B 资产类型 对手方 借方余额资产类型 对手方 借方余额 人民币 银行A 100人民币 银行A -1 000 人民币 银行B -200人民币 银行C 500 美元 银行C -300人民币 客户A 200客户A资产类型 对手方 借方余额人民币 银行A 100每个银行和客户运行各自独立的记账系统区块链的分布式记账方式发行人 持有人 资产类型 资产银行A 银行C 人民币 5 000银行A 客户A 人民币 100银行B 银行A 人民币 1 000银行C 银行B 人民币 200银行C 客户A 美元 300客户A 银行B 人民币 200客户B 银行A 人民币 500单一的“共享账本”

2.建立会计师事务所的全新商业模式

目前，“四大”已开始使用区块链审计应用系统，这些应用将大大减少审计工作的重复率，极大地简化审计师的审计工作，这使得审计人员有更多的精力迎接其他挑战工作。事务所应建立积极的对策,调整产品和商业模式,敢于自我革命，在“区块链时代”找到新的盈利业务。

（三）“区块链+审计”发展的挑战

1.“区块链+审计”技术还不够成熟

“区块链+审计”技术的应用并非一蹴而就，其面临着诸多难题有待解决。审计学与计算机学两学科需要共同合作与努力，审计人员应加强多学科间的交互学习。同时，区块链技术尚不成熟，还不能满足“区块链+审计”作业的要求。因其成熟度不够，从区块链网络中获取的被审计单位数据规模小、可信度不高也是意料之中的事，基于此，“区块链+审计”技术在审计工作中的应用将受到影响。

2.“区块链+审计”可信度不高

“区块链+审计”并不是一开始就被信任的，其可信度很大程度上会影响区块链数据的真实性和可靠性。数据被写入区块链网络后，区块链的不可篡改性才能显现。但大数据时代，审计人员获取数据的途径多种多样且千差万别。审计的重点不仅包括录入前，还包括退出区块链系统后的数据。需要建立一项保障机制，对数据录入前和录入后提供保障，从而降低审计成本、提高审计效率。

（四）“区块链+审计”应用实例——以Corda平台为例

1.区块链平台选择

本文采用 Corda 平台进行讨论。Corda 平台设计使用环境下，利用可靠的安全模式成立了具有规则约束力的金融行业会计数据，相关加密信息，只有参与交易的人员才拥有权限看到整体的信息，此外为满足相关部门所设标准，构建了观察员角色，用于进行业务的审计。

2.财务数据链

每个单元的财务链过程如下：单元生成财务信息，本地保留完整的财务信息，并结合生成时间生成完整的哈希值。分公司财务部根据集团的需要，选择关键的财务信息，并结合完整的中哈希值和时间戳，形成独立的数据并广播整个网络。每5分钟生成一个财务数据,在5分钟的交易中将计算出哈希值,根据前一个区块的高度、哈希值等, 生成本区块的哈希值、高度，同时计算本区块的 Merkle 根，保证区块内明细不被更改，计算完成后将本区块数据广播至全网节点，其他节点完成验证及写入操作。

3.区块内嵌审计规则

即便规则有所异，但是理论上仅有判断和循环两种语言。划归审计法规为判断、循环两种句式，用代码取代。下级上传数据，审计规则核定正当性。所有审计流程不需要人工干预，可利用相关程序软件自动监管。

4.密钥管理

集团是整个系统的管理主体，生产两套公钥和私钥。一套公钥和私钥确保分支被上传，分支不能否认；另一套公钥和私钥确保信息是机密的，只有集团可以在明文中访问财务信息，同时密钥使用加密传输来确保安全。

五、结语

比特（Byte）时代、移动互联网时代、大数据时代的到来不仅改变了我们的生活方式，也加速了传统产业的重塑和创新。区块链作为第五轮科技革命重要力量源泉，正在引领全球科技的革新。面对新技术、新革命对传统会计行业的冲击，财会、审计从业人员需要转变职能和角色，加强多学科的交互学习，探究区块链技术在会计工作中的适用性模式及方法，从而提高企业的经营管理效益。