从会计师事务所角度评析中小民营企业内控制度建设

王兴斌

[摘要]本文结合近年来为中小民营企业开展内部制度咨询及内部控制专项审计相关业务实践经验，对中小民营企业内部控制建设存在的问题进行分析并提出完善建议。

[关键词]会计师    事务所    民营企业    内控制度

民營企业是当前国民经济发展的一支重要力量，对于解决社会就业、促进社会经济发展起到了不可或缺的作用。自从第一家股份制企业诞生以来，民营企业就不断追求管理现代化并试图建立现代企业管理制度，特别是建立和健全企业内控制度。但实践中，很多民营企业由于人员素质及内部管理思路不清晰等原因，内控制度存在一定缺陷，有待进一步完善。

一、上市公司内部控制建设状况分析

2009年7月1日，《企业内部控制规范——基本规范》在上市公司范围内施行，然而从上市公司总体执行情况来看效果并不理想。根据财政部、证监会等部门出台的《我国上市公司2018年执行企业内部控制规范体系情况分析报告》，2018年在3456家披露内部控制评价报告的上市公司中，披露内部控制存在缺陷的有1200家，占比34.72%。其中，123家披露内部控制存在重大缺陷，74家披露内部控制存在重要缺陷，1084家存在一般缺陷。从内部控制审计报告来看，2018年聘请会计师事务所对内部控制有效性进行审计的上市公司有2722家，占全部上市公司的75.95%。在2714家披露审计意见的上市公司中，非标准无保留意见155家，占比5.71%。其中，带强调事项段的无保留意见60家、非财务报告内部控制重大缺陷的无保留意见15家、否定意见76家、无法表示意见1家、保留意见3家。从上述报告分析来看，我国企业内部控制建设任重而道远。上市公司在经营管理等方面具有其他中小企业无法比拟的优势，但内部控制仍存在诸多问题，中小民营企业在发展过程中应引以为鉴，高度重视内部控制工作的重要性，把握内控建设机遇，重视内控建设，通过内控完善进一步提升企业管理水平。

二、中小民营企业内控建设存在问题

（一）内控制度建设相对滞后

中小民营企业在成长之初就非常重视业务开拓、技术开发及产品生产管理，而容易忽视企业内部控制。管理上大多采用亲情式或家族式管理，内控制度建设相对滞后。目前绝大多数业务稳定、产品优良的中小民营企业逐渐把视线转到企业管理上来，注重企业内部管理制度的建立健全。但由于企业负责人及管理人员素质参差不齐，很难短时间将内控制度建设得较为完善。与大中型企业、国有企业相比，中小民营企业内控制度建设相对滞后、后续乏力。

在会计师事务所为中小民营企业提供服务的过程中发现，绝大部分中小民营企业内控制度建设不够科学规范。在制定流程上存在瑕疵，未按照企业具体情况自上而下征求各级管理层、执行层人员的意见。如有些企业甚至不明白内控制度到底是什么，更多地将资金管理当作内控制度的全部;有的中小民营企业内控制度文件一大堆，但存在生搬硬套的情况;有的内控制度缺乏实操性，形式高大上，执行起来难度大。

（二）内控制度执行存在疏漏

中小民营企业在具体执行内控制度时存在流程紊乱的情况，特别是中层管理人员对内控制度认识不足，存在排斥现象，究其原因主要有以下三个方面：

1.中小企业管理人员素质偏低。良好的内控制度需要素质较好的人员去执行。在为某公司做内控咨询过程中发现，部分关键岗位人员缺位较多，甚至出现一人多岗且违反不相容职务分离的规定，能够胜任的管理人员较少，对于内控制度建设极为不利。中小企业管理人员绝大部分与企业负责人一起创业成长并得到提拔委以重任，但限于文化素质普遍不高，很多得到重用的中高层管理人员尚不能完全胜任岗位要求，很难进行科学有效的管理。

2.存在有意违反内控制度情况。中小民营企业管理层随着企业的壮大而逐步成长，对企业经营模式和生产整体情况比较熟悉，基本形成了一套独有的运作模式，但也出现一些弊端。长期累积形成的行为模式很难扭转，加上有些管理人员思想禁锢，始终认为自己是正确的，因此内控制度在执行过程中容易被破坏，甚至故意拒不执行。特别是某些关键岗位人员，一旦其既得利益受损就有可能采取各种形式阻挠内控制度的实施。

3.管理层凌驾于内控之上。有的中小民营企业盛行个人英雄主义，特别是处于关键岗位的管理层，往往利用手中权力绕开内控制度，凌驾于管理制度之上，甚至授意下属按照自己设计的流程工作。如出现问题，则真正弃内控流程于不顾，为逃避监管甚至串通其他部门管理层进行掩饰，进而导致集体舞弊。

（三）内控制度监督尚不到位

中小民营企业在建立和运行内控制度过程中缺少有效的监督机制，导致内控执行过程中的疏漏得不到及时纠正。根据内控规范要求，原则上需要一个部门来审查内控的运营并监督执行，但有的中小民营企业基于成本效益的平衡等因素，未及时建立独立的内审部门，同时，由于薪酬待遇及企业文化、地域位置没有大中型及国有企业的优势，很难吸引优秀的管理人才，也难以招到合适的人才。

三、中小民营企业内控建设完善对策

（一）争取最高管理层重视

中小民营企业负责人必须对内控制度建立健全这项系统工程予以特别重视。在内控建设过程中，既得利益者可能会以各种借口或方式抵制内控制度的运行，蓄意破坏内控建设的基本规范流程，最高管理层对于内控制度建设必须给予充分重视。

（二）发动群众全员参与

完善内控制度要求横管到边、纵管到底，全程覆盖、全员参与，内控制度的设计、运行、记录、考核等需要全体员工的共同参与。公司内部各分子公司、各部门、各岗位都应参与内控制度的编制与实施，明确各自岗位在公司整体发展中的地位、作用与职责，自觉树立成本效益意识，将自身行动与公司整体发展有机融合，在公司发展中实现自身成长。

（三）完善内控流程方案

内控方案及流程直接决定着内部控制建设的成败。一套完整的内控制度包含设计方案、实施纲要、流程图及详解、操作说明及内部控制的关键节点。部分民营企业在起草内控制度时存在照搬照抄现象，而真正有效的内控制度必须结合企业实际情况制定。比如，制造型企业对于存货管理要尤为关注，需要制定更加严密的业务流程，利用说明性文字和流程图细致地加以描述，让每位接触流程的人员充分知悉并执行。

一般而言，制定流程分四步走：首先，根据企业现状及实际绘制企业现状图;其次，分析存在的问题及需要改进和完善的环节，制定适宜的内控流程;再次，运行内控流程并通过流程的实施对关键环节反复调试运行，对发现的缺陷和漏洞及时加以修复;最后，固化流程，积极运行最新的内控方案。

（四）建设管理信息系统

推动内控制度建设需要及时准确地收集和处理大量信息，包括财务信息与非财务信息、反馈信息与前瞻信息、企业整体信息与分部信息、内部信息与外部信息等，这种信息支持已大大超出常规手工基础信息的范畴。成功的内控制度基于技术分析后更加精准的数据，因此，内控制度的完善需要建立先进科学的内部信息系统，以保障内控管理的可行性和科学性。

总之，中小民营企业的发展并非一帆风顺，成长过程可能伴随各种管理问题及不可预测风险。虽然内控制度建设是一个任重而道远的艰难过程，但对于中小民营企业的发展非常必要，有利于促进中小民营企业健康发展，化解和抵御企业整体风险。

（作者单位：浙江中和联合会计师事务所，

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