企业所得税纳税筹划研究

徐欣恬 吴宏宝

摘 要：国家依靠实施税收政策达到促进国民经济增长、调整产业结构和提升劳动就业率的目的，一般会根据不会情况制订差异化的税收政策，导致不同纳税时期、地区、主体、行业都存在一定差别，也为纳税人降低成本，科学筹划提供选择空间，本文对企业所得税纳税筹划进行研究。目的是提升企业规避风险意识和税收筹划征管能力，进一步增强税收筹划综合效益，力求为推动相关领域发展进行有益的探索。

关键词：税收;企业所得税;纳税筹划

税收是政府发挥管理职能的根本保证，最早出现于夏商周时期，主要用于扩展财政库存，其中发达国家税收约占财政收入的80%-95%之间，而我国则达到95%以上。简而言之，国家建设资金95%以上都来源于税收，但企业希望能够最大限度降低纳税成本，通过会计政策选择，在不违规、不违法的前提下达到合理避税的目的。2008年1月，我国颁布的《中华人民共和国企业所得税法》以及2019年1月1日修订实施的《增值税暂行条例》，对以往纳税筹划方法提出新的解释，也为企业带来很多纳税筹划的依据。

一、纳税筹划概述

纳税筹划指的是纳税人在税法许可范围内可以进行多种方案选择，以税收政策为指引，通过理财、投资、经营、组织等流程进行策划，尽可能的降低不必要的纳税开支，以期实现企业价值最大化和利益最大化目标。纳税筹划具有合法性、筹划性、合理性、专业性、目的性等特征。它与传统的偷税漏税存在本质上的区别。从我国会计政策来看，企业可实施灵活的纳税办法，如通过固定资产折旧、存货计价、销售结算等方式，形成不同的纳税方案，从而为企业带来更大的赢利空间。

二、企业所得税筹划分析

1.采购环节纳税筹划

采购环节就已经开始纳税筹划，很多筹划工作都在采购前提前完成。如购置材料时，因为采购进项税额能够抵扣部分销项税额，所以在采购时必须要充分考量采购对象的身份，如在何处购买材料，因为普通生产者与一般纳税人差异会影响抵扣税额，因而，企业会选择从一般纳税人处购买。而农业企业则会选择从农业生产者或小规模纳税人处购买。因为2019年4月1日起，增值税规定一般纳税人购买农业生产者的免税产品能够按照购买价格的由16%调整为13%进行抵扣;原适用10%的税率调整为9%。假设B公司销售的商品适用增值税税率为13%，则对应的扣除率为13%;如果銷售的商品适用增值税税率为9%，则扣除率为9%。另外如果能够关注时间差，也能够获得一定的抵扣优势。

2.生产环节纳税筹划

生产环节的纳税筹划一般包括存货计价方式选择、固定资产会计政策选择、无形资产会计政策选择、低值易耗品及包装物摊销方法选择等。以固定资产会计政策选择为例进行分析，会计规定指出“企业应当对固定资产使用周期及预期净残值进行精准评估”。虽然，要求企业进行“精准”评估，但没有规定具体的计量方式，只要选择计量方式“合法”即可。如在减免税优惠期，企业可以选择延长固定资产折旧年限方式进行筹划，而在非减免优惠期，则可以适当缩短固定资产的折旧年限方式获取好处。

3.销售环节纳税筹划

销售环节纳税筹划包括销售方式选择、销售结算方式选择、混合销售及兼营销售行为等内容。以销售方式选择纳税筹划为例进行研究，销售方式选择会造成增值税纳税义务履行时间差异，企业销售方式、销售渠道、结算方式选择都会影响其税负值。如折扣销售是指企业与销售方存在合作关系，一般会给予销售方购货折扣，而后再进行商品销售，一般以折扣后的金额作为销售额。即先折扣后销售，发票上体现折扣额与销售额2种数值，虽然可能会影响企业综合利润，但却能够使用纳税筹划手段降低税费。

4.房地产企业纳税筹划

房地产企业是指从事房地产开发、经营、管理、服务活动，并且以赢利为基本目标的自主经营，独立核算的经济组织。具有业务形态服务性、经营对象不可移动性、行业局限性和资金密集性等特征。其纳税筹划一般包括房屋出租转变为对外投资或承包业务，分解租金收入或商品房销售价格，实体在建项目的整体转让等。国家规定“房地产企业开发出用租赁的房产，必须要缴纳房产税等，一般以租金的12%为标准。”如房屋出租转化为承包业务是指建造周期长、地段好、租金高的房地产，企业可以选择由出租转化为承包，以此更好地进行纳税筹划。

三、我国企业所得税筹划存在的问题

1.税收筹划风险意识缺失

纳税企业在进行纳税筹划时，会出现风险意识缺失问题，忽视税收筹划本身的风险，而选择最大限度降低税收负担作为目标。如上层管理者往往认为自己与征税系统关系较好，能够合理合法地进行避税;也有的管理者认为纳税筹划仅属于财务部门，而与其他部门没有任何关系。而税收筹划体现的是企业的经营状态，与企业所有的部门均存在关联性。随着大数据体系不断完善发展，各部门在数据汇总时，如果缺乏风险意识，导致原始数据失真，可能会造成税收筹划的偏移，从而为企业发展埋下隐患。

2.纳税筹划沟通协调不好

企业在进行税收筹划时，财务人员原则上不会出现问题，但对于部分税收细节可能出现把握不准的问题，税收筹划本身是极为严谨的事情，一旦细节出现问题必然会造成整个税收组织的失败。企业与征管部门或人员沟通较少，无法了解税收体系出现的即时性变化，也无法对自身税收筹划进行优化，一般都是等到审核出现问题后，才会有意识地进行整改，可能会对企业的正常运营状态产生影响。一般情况下，企业在申报税时，大多都是以申述结果为准，只要审核没问题就算过关，没有对纳税筹划的最优特征进行评估。

3.不注重税收筹划整体效益

利润与成本是存在关联特征的，任何收益都是建立在成本之上的，但很多纳税人都没有认识到两者之间存在的关联性，而单纯的将“成本最小化”视为纳税筹划的基本准则，认为“最小”即最好。这种将利润与成本剥离的计算方式脱离经济规律，显然会对企业的正常收益产生影响，也极容易造成成本失衡现象，难以实现整体利润最大化目标。

4.从业者素质能力存在差距

部分企业会计从业人员水平相对较差，一般而言，企业规模越大，涉及资金越多，税收筹划体系就越完善，从业人员的素质能力就越强;企业规模越少，涉及资金越少，则税收筹划重视程度就越低，从业者能力素质一般。部分会计人员虽然能够按照政策进行税收筹划，但可能离偷税、漏税仅差一线，即从业者自身风险较大。甚至有部分从来者不能及时了解税收政策新动态，仍然采取旧方法进行纳税筹划，致使企业需要面临很大的税收风险。

5.纳税筹划数据应用滞后

随着大数据体系不断完善发展，企业财务数据体系处于不断更新状态，但纳税筹划没有相应的变革，没有针对纳税筹划构建税收模型，导致企业纳税筹划处于低速运行状态。部分企业由于运行不够规范，很多经营收益无法纳入数据库，导致部分数据失真、失控，无法为企业纳税筹划提供意见或建议。部分应用大数据进行纳税筹划的企业，也存在数据更新不及时风险，导致很多风险无法被有效规避。

四、企业所得税纳税筹划的建议

1.全面提升企业规避风险意识

国家税收体系要加大社会面教育力度，全面提升各大经营主体的税收风险意识，不能单纯将“税收成本最小化”做为目标，而是应当将“最优化”作为纳税筹划的根本准则。企业要建立对应的风险预警机制，能够有效规避企业自身存在的各种风险，特别是税收筹划中遇到的各种问题，有效剖析和查找其中存在的风险，采取针对性的措施进行筹划，从而达到科学合理避税的目的。

2.加大纳税筹划沟通力度

企业在组织纳税筹划时，必须要定期与征税部门进行沟通，最好邀请区域征税机关进行审核，确保纳税筹划符合政策要求，防止“事后诸葛亮”现象。大部分企业纳税筹划整体效果达不到最优，往往需要经过多次申报才能够发现，极易为企业带来损失。保持与税收监管部门的沟通，能够有效掌握税收条款变化情况，从而对税收筹划进行整体优化，确保企业的纳税筹划能够为企业带来最大的利润空间。

3.增强税收筹划综合效益

企业增强税收筹划效率必须要以严密计划方案为依据，因而每年都结合当前的税法及政策制定筹划方案，确保企业税收能够科学规划，合理运行。要确保纳税筹划覆盖企业所有的运行环节，选择关键环节纳税策略，最后进行相应的组合，剔除可能出现的违规矛盾的指标，最后形成最合理的方案。企业要从综合利润视角进行考量，不能以税收最小为标准，否则可能会对整体的利润造成影响，即税收可能最小但利润水平同样会下降，比较而言，不如选择最合理的税收标准，以达到综合利润最大化的目标。

4.全面加强从业者队伍素质建设

加强会计从业者队伍建设，由于纳税筹划始终在稅法边缘运行，必须熟悉各种税收政策和法律法规，针对税收条款变化定期组织培训，确保他们能够始终掌握最新、最全的税收条款，才能够与会计技术结合起来，更好达成筹划目标。培训要突出行业特征，企业在组织会计人员进行纳税筹划培训时，必须选择正规的培训机构，防止出现单纯为“钻空子”培训的现象，极有可能出现思想偏差，为企业纳税筹划带来安全隐患。

5.加强纳税筹划数据库建设

企业要建立智慧会计体系，将企业经营数据纳入到模型体系管理当中，只需要根据企业运营状态，对其中的计算规则进行调整，即可获得相应的数据或回馈，增强企业纳税规范性和稳定性，最大限度规避人为的风险。数据库建设既能够提高企业纳税筹划效率，也能够规范企业依法依规运营状态，规避可能出现的不正规现象。对于已经使用大数据服务的企业应当定期进行维护，根据税法变化进行修订，以便于保持大数据应用的实效性。

五、结语

本文对企业所得税纳税筹划进行研究。阐述纳税筹划理论的基本定义及内涵，对企业运行中涉及的采购环节、生产环节、销售环境及其他方面进行综合分析，发现国内企业所得税筹划仍然存在税收筹划风险意识缺失、纳税筹划沟通模式滞后、不注重税收筹划整体效益、从业者素质能力存在差距、纳税筹划数据应用滞后的问题;结合具体实践研究制定对策，提升企业规避风险意识和税收筹划征管能力，进一步增强税收筹划综合效益，全面加强从业者队伍素质建设和纳税筹划数据库建设。由于税收是我国财政收入的主要来源，随着市场经济环境不断改善和发展，必然也会随之变化，企业管理者必须要时刻关注税法政策变化，以便于及时选择有利的税收政策组合，为企业合理进行纳税筹划提供依据。

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