企业研发费用加计扣除相关问题研究

吴瑞桢

摘 要：最近两年国家减税降费优惠政策不断，其中研发加计扣除优惠更是降低企业所得税税负的重要利器。作为众多中小企业，我们利用好或享受到新政策带来的好处了吗？哪些企业可以做研发加计扣除？企业在实际的工作中都会遇到研发费用加计扣除哪些问题及难点？而有效地对研发费用加计扣除进行管理，可以降低企业的税务风险，更可以进一步促进企业研发投入，支持科技创新的发展。为此，本文就以研发费用加计过程中存在的问题进行研究，并根据实际情况结合研发加计扣除相关政策提出相对应的对策。

关键词：研发加计扣除;税务风险;问题;对策

一、研发加计扣除政策环境背景

为激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，2017年4月19日国务院常务会议决定，自2017年1月1日至2019年12月31日，将科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例由50%提高至75%。为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，2018年7月23日国务院常务会议决定，将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业加计扣除比例由原来的50%提高到75%。财政部、税务总局、科技部于2018年9月20日联合下发关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税〔2018〕99号）。可以看出，国家政策上鼓励企业加大研发投入，但众多中小企业是否充分掌握了研发加计扣除优惠政策并加以利用了呢。

二、研发费用加计扣除中存在的问题

1.非高新技术企业是否可以享受研发高新技术企业政策

在实际工作中，有许多工作者自认为只有高新技术企业才可以享受研发加计扣除税收优惠政策。其实这种认识是错误的，是对相关政策不了解、不熟悉造成的。根據《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）规定，企业开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。因此，不论是高新技术企业还是非高新技术企业，只要财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，均可以享受研发费用加计扣除优惠政策。只是高新技术企业不但可以享受研发加计扣除，还可以享受15%的优惠税率政策。

2.要明确哪些行业不可以享受研发加计扣除

非高新技术企业也可以享受研发加计扣除，如何判断自家企业是否适用国家鼓励类的企业可以加计扣除，符合相关法规要求呢，这里我们只要掌握哪些行业不可以享受研发加计扣除即可。

根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第四条规定，不适用税前加计扣除政策的行业有：（1）烟草制造业;（2）住宿和餐饮业;（3）批发和零售业;（4）房地产业;（5）租赁和商务服务业;（6）娱乐业;（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。

同时根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第四条规定，不适用加计扣除政策行业的判定：不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

以上就是不适用税前加计扣除政策的行业，所以相关财务人员在运用优惠政策时，一定要区分行业的特殊性，做到具体问题具体分析。

3.如何判定哪类企业支出为研发活动产生的支出

研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。如对实质性改进很难理解判断，我们可以从法规列举哪些活动不适用税前加计扣除政策来求证。列举如下：

（1）企业产品（服务）的常规性升级。

（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

（5）市场调查研究、效率调查或管理研究。

（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。

4.研发项目核算常见问题

（1）研发费用归集及项目间分配不准确。企业在申请税收优惠的过程中，存在一个最为主要的关键点在于对研发费用不能明确的归集。在很多企业中，对于研发费用的归集和管理主要都是由财务人员来进行的，但是从实际情况来看，很多企业的财务工作人员对该项目的过程不是很了解，在归集研发费用的过程中容易发生一些错误。企业的财务工作人员在对研发费用进行归集的过程中，主要存在的两个错误是：①由于财务工作人员对委托研发费用不是很了解，于是在实际的工作中，很多财务工作人员都将其归集为企业的成产成本中，例如研发工作人员既从事项目的研发工作，又从事生产工作，这就使得财务工作人员犯难，对其的工作性质很难界定和区分，只能将其归集为生产成本中，同时财务工作人员还会将固定资产的折旧一项也归集在生产成本过程中。如果都将以上两项都归集在生产成本中，那么存在的一个问题就是生产成本核算不准确。②很多企业的会计工作人员还会将本来不属于研究费用加计扣除的费用归集起来。但是我国的相关法律政策规定，只有8项费用才可以加计扣除。企业财务工作人员这样做，容易将不属于加计扣除的项目放在允许加计扣除的项目中。例如最为普遍的一项就是很多财务工作人员不确定土地使用权该归为哪类，于是将土地使用权的摊销归集到研发费用当中。再例如，在企业的研发项目中，对于研发费用的区分不是很合理，都归集到一个研发项目中，导致各个科研项目费用的管理和分配不到位。

（2）企业不同部门之间缺乏有效的沟通和合作。企业在加强对研发费用的加计扣除，不仅是财务部门一个单独部门的工作，更是整个企业相关部门合作的结果，需要不同的部门之间加强合作与管理尤其是监督和配合。其中最为重要的两大部门就是企业的研发部门和企业的财务部门之间要实现良好的沟通和合作。但是，在实际的工作中，我国的很多企业，研发部门和财务部门之间的合作几乎很少。对于研发部门而言，在研发的初期和过程中，甚至是发生费用纠葛的过程中，都不会和财务部门进行沟通合作。只是在最终的研发终端后期，涉及到费用的报销中才和财务部门进行沟通，这样存在一个最为明显的问题就是，企业的财务部门不能有效的、积极参与到研发的各个环节中。同时，由于研发部门对研发费用加计扣除的项目不是很熟悉，就会在工作中出现纰漏，这就使得企业的财务工作部门对于研发费用的加计扣除存在较大的质量管理问题。

三、有效解决企业研发费用加计扣除中出现的各种问题

1.提升企业领导者对于研发费用加计扣除问题的重视

为了有效保障企业经营效益的不断提升，保障企业研发费用加计扣除应用范围的不断扩大，企业的领导者需要加大对研发费用加计扣除的重视，提高企业每一位员工，尤其是财务工作人员的工作积极性。加大对研发费用加计扣除问题的管理有助于企业实现节税，降低企业的生产成本，提升企业的经济效益，实现企业的资金链稳定对接。同时，企业成本的降低，又可以帮助企业获得更加充足的资金去研发更多的产品，从而有效促进企业未来的長远发展，也在一定程度上提升了企业的经营管理水平。企业的领导者不仅需要自己加大对研发费用加计扣除的重视程度，更需要呼吁企业中的每一位员工去积极认识和学习相关财务知识，掌握更加全面的专业知识，对于研发费用加计扣除有一个全面而宏观的认识。

2.加强企业不同部门之间的合作与沟通

企业在执行研发费用加计扣除政策的过程中，会需要不同企业部门之间的相互合作，不同部门人员之间的相互沟通是实现企业研发项目顺利进行的有效保障。为此，企业在发展的过程中，就需要对企业中的人力部门、财务部门、研发部门等进行合作和沟通，可以通过定期举办交流会的形式进行，或者是定期在一起进行集体性的学习等方式进行，不断增强集体部门间的合作。同时，企业的财务部门需要为研发部门提供有效的经费保障，为研发部门提供有效的数据信息支撑，这样研发部门不仅可以有效提升工作效率，更可以提高原始单据入账的正确性。同时，研发部门需要为企业的财务部门提供原始数据，这样财务部门可以提升会计核算工作的质量和效果。

3.企业要积极地把握国家的相关政策变化

企业要想在实际发展的过程中，立于不败之地，不仅需要自身不断努力去提升发展的实力，更需要收集更加有效的、全面的信息。尤其是与高新技术企业相关的，更需要积极关注相关研究项目的进行，积极的关注我国有关扣除政策的走向动态。对于高新企业来说，国家相关政策的调整与其自身的发展有重要的作用，而最近几年，我国国家政策的变化和调整具有周期较短的特征，为此，就需要企业密切关注国家政策的变化，及时了解相关政策的调整方向，积极的去迎合政策，促进自身发展。另一方面，企业在高新技术研发的过程中，更加需要与当地税务机关进行沟通联系，积极地响应当地政府工作的号召，严格地执行我国的国家政策，极力避免出现各种偷税漏税行为，尽力避免因信息沟通不畅导致的无法享受我国税收优惠政策的现象。

四、结束语

综上可知，企业对研发费用加计扣除的管理不仅有助于推动企业自身的发展，更加有利于推动我国科技创新整体的发展。为此，企业在实际的工作过程中，就需要不断加强不同部门之间的合作，实现多部门之间的联合交往，更需要企业的领导者起到带头作用，积极去学习和了解我国的相关政策，加大对政策的执行力度，同时，对于企业员工的管理和培训更是重中之重。而我国有关研发费用加计扣除的相关政策也在不断更新提高，在未来国家更需要不断调整相关政策，进一步减轻企业的负担，为企业的未来可持续发展做出更多的贡献。

参考文献：

[1]关于《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》的解读.来源：国家税务总局办公厅2017年11月21日.

[2]国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号）.

[3]财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知财税〔2018〕99号.

[4]财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕119号.

[5]邢爱伶.科研单位运用研究开发费用税前加计扣除政策的税务风险防控[J].全国流通经济，2019（28）：170-172.

[6]李新，汤恒运，陶东杰，孙小军.研发费用加计扣除政策对企业研发投入的影响研究——来自中国上市公司的证据[J].宏观经济研究，2019（08）：81-93+169.

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