内部审计在我国商业银行内部控制中的应用

摘 要：商业银行的治理机构由内部审计及内部控制构成，在商业银行内部控制中利用内部审计，有助于商业银行建立完善的内控体系，降低商业银行风险，提升商业银行管理效果，使各项经营活动更加规范。本文对内部审计与内部控制的关系进行分析，阐述内部审计完善我国商业银行内部控制的方法，以P银行为例，分析商业银行内部控制中内部审计的实施情况。

关键词：内部审计;商业银行;内部控制;增值型审计

前言：在商业银行内部控制中内部审计作为一项不可缺少的工作内容，使商业银行内部控制目标得以实现。近年来，商业银行在发展过程中不断认识到完善内部控制工作的重要性，对内部审计工作提出了较高的要求，但是实际效果并没有达到预期的要求。内部审计作为一项现代化管理方法，不可局限于防范风险舞弊及审计监督工作中，还需要与当前银行的发展要求、内部控制制度执行情况相结合，以此来提出合理化的发展意见，使商业银行内部控制及经营管理工作更具完善性。

一、内部审计与内部控制的关系

内部控制的实现过程需要董事会成员、管理层中的成员及其他成员共同来实现，内部控制的实施，对提升经营工作的效率性及效果性，法律制度的遵循性及财务报告的可信性发挥了重要的作用。为了提升商业银行治理效果，需要采用内外部审计及其他控制部门相结合治理方式，以便建立出完善的银行内控体系及风险管理体系。董事会在对银行运营业绩信息进行评价时，应从审计人员的工作为出发点，独立进行评价和验证[1]。当内部控制不健全时，管理人员将无法明确自身的工作职责，导致管理工作混乱，财务信息失真。因此可知，内部审计与内部控制之间相互促进、相互渗透，缺一不可，两者之间具有相辅相成关系。

二、内部审计完善我国商业银行内部控制方法

（一）拓展内部审计职能

内部审计与内部控制的目标具有一致性，商业银行资产的安全性、财务信息的真实性及完整性得以提升，商业银行经营管理工作的合理及合规性，以控制风险为目的，审计方式以风险导向审计为主。现阶段，我国的大多数商业银行均具备有效的工作模式，通过拓展内部审计职能，提升经营管理效果，促使战略目标的顺利实现。要求银行在开展一切经营活动期间，应以银行的整体发展战略为出发点，通过实现整体发展，以此来促进商业银行效益的提升。在对商业银行各部门的经营活动及管理活动进行分析、检查及评价时，需要从效率、效果及经济性等角度出发。商业银行在开展审计监督工作时，需要将风险导向作为首要工作，商业银行获取利润主要是通过经营风险来实现，其是否能够更好的生存及发展与其自身的风险管理能力有直接关系。风险导向内部审计与外部审计存在较大的差异，建立在风险计量及评估结果的基础上进行，对商业银行各项管理工作、制度的建立及财务工作起到了引领作用。为了能够在激烈的市场竞争中取得良好的发展效果，商业银行应处理好合规经营与发展速度之间的关系，以此来提升风险控制效果，促进商业银行的长远发展[2]。

（二）完善信息沟通及监督机制

完善信息沟通及监督机制，需要建立在科学有效信息传输系统的基础上进行，能够在各级业务部门、各级机构之间信息能够实现及时及高质量的传导、收集及反馈。建立完善的从下到上沟通渠道，内控建议、内控信息及揭发举报等信息能够向上级管理层准确传达，以此来提升信息资源共享效果及质量，为决策活动的高效实施及开展提供充足的信息资源。要求各级管理层中的工作人员与员工应积极进行沟通，并对信息进行反馈，明确商业银行的经营管理理念，管理人员自身的工作职责权限，完善内部各项规定，加强内控风险评估，建立完善的监督机制，在商业银行内部形成良好的内控环境及内控文化。

（三）建立增值型审计

将增值型审计应用于商业银行审计工作中，其审计工作主要是指能够为机构及组织增加价值的一项审计行为。价值审计工作在实施及开展期间，应加大对价值链管理理论的应用，企业活动由增值活动及非增值活动构成。为了提升商业银行的竞争力，应增加增值活动量，减少非增值活动量。通过在商业银行中融入内部审计工作，为商业银行的发展创造出了更多的价值。内部审计人员在对商业银行的资源使用情况进行分析时，主要从效率、效果及经济性角度出发，完善建立以价值为导向的科学评估体系，以此来完成对审计活动增值功能的有效评估，增值导向评价结论的正确性及合理性，促进商业银行的长远发展[3]。

（四）加大对审计过程风险的关注

内部审计工作的重点内容为对各项业务的内控环节、新环境产生的信用风险、操作风险及市场风险进行内控，审计监督工作更具有效性、针对性及时效性。在进行风险易发机构选取时，需要以地域特点、管理特点及业务特点角度出发，优先安排审计工作。对国际业务领域中的信用风险、合规风险进行关注，例如，外汇理财产品、人民币跨境贸易结算业务等。对经营渠道中存在的内控风险进行关注，关注内容包括重大会计风险环节、基本会计管理及管理制度的执行情况，对营运流程发生变化后所产生的新风险进行关注。

（五）加强内部审计人员职业素养培养

内部审计人员在开展审计工作时，应自主公正及不偏不倚的履行自身的审计职责，应不断提升自身的综合素质，熟悉商业银行中的各种产品及业务。不断完善自身的工作方法及专业知识。严格遵循职业道德，为商业银行提供优质的内审服务。需要将内审人员培养作为商业银行中的一项重要工作，为了提升内审人员的独立性，需要在法律法规的保障下进行，保证内部审计定期轮换制度的完善建立。在对内部审计人员的工作业绩及工作质量进行考评和监督时，应加大对科学绩效考核体制的应用，将绩效奖励与考核结果相挂钩，使内部审计人员的工作积极性及内部审计工作质量得以提升。

三、商业银行内部控制中内部审计案例

本文将P银行作为主要研究对象，该银行的诞生时间为1984年，由国有专业银行向国有商业银行转变。P银行的业务范围包括共存款、投资银行、中小企业投资贷款、国际结算与贸易融资、公积金、资产托管、储蓄存储、个人理财、个人贷款等。基于现阶段对商业银行的治理需求，P银行开展内部审计改革，建立了内审局、审计委员会，并与10家内审分局共同建立了内部审计体系。其内审工作由内审局向董事会报告，接受审计委员会的检查和监督，由内审局统一负责组织及协调开展内审工作。P银行的内审人员由原来稽核系统人员、各级管理层抽调人员、银行系统外招聘人员构成，截止到2019年末，系统中的人员数量共为625人。P银行的内部审计制度由管理办法实施细则、管理办法及核心制度构成，规范内部审计活动通过发布实务规范细则、审计实务规范及审计操作手册等实现。审计技术主要是采用风险评估技术、非现场审计技术及审计结果评级技术三方面内容构成。

结论：在商业银行内部控制中利用内部审计，促进商业银行内部控制制度的完善，制定出完善的内部审计制度是商业银行持续发展的需要，对促进商业银行的健康及蓬勃发展具有重要作用。

参考文献：

[1]李嘉欣.浅淡商业银行理财业务存在问题及内部审计关注重点[J].商讯，2020（12）：77-78.

[2]王静航，乔瑞中.商业银行风险导向内部审计研究[J].中国管理信息化，2020，23（06）：55-56.

[3]陆慰.试论风险导向审计模式在商业银行内部审计中的运用[J].全国流通经济，2019（31）：191-192.

作者簡介：

陈虎民（1975.8），男，汉族，陕西西安人，本科学历，助理经济师，从事商业银行内部审计方面研究。