新收入会计准则下工程设计类企业收入成本确认探讨及建议

曹多林 中铝国际工程股份有限公司

财政部2017年修订印发了《企业会计准则收入—第14号》，根据收入准则第九条，合同开始日，对合同进行评估，识别合同的全部单项履约义务，履约时点，然后针对各单项履约义务按五步法分别确认收入。

设计咨询收入主要指：工程勘察设计、专业评估报告编制、咨询服务、技术开发转让等收入。近年来，设计咨询行业快速发展，作为一个知识集中型的行业，一般针对周期较长的建设项目，一般在一年以上。怎样使该类企业收入成本在新收入准则下确认合规，不出现违法行为，有必要对设计咨询企业进行收入成本配比分析，本文新准则出发，分析设计咨询企业收入成本特点及问题，并提出设计咨询企业进行收入成本建议

一、设计咨询企业收入确认特点及问题

（一）设计咨询企业收入确认的特点

设计及咨询业务中，很多合同履约周期长，一般超过12 个月，合同造价一般较高，合同产品为定制的非标准资产，其高度定制化的性质使得其合同成果在不做较大改动的情况下无法为他方使用。设计企业一般是按月结算，通常有下列方法：按已经提供的图纸量占预计应该提供的图纸总量的比例进行计量，计算得出完工百分比；预测出完成该项目需要的总时长，按月平均进行计量；按该工程设计及咨询项目当月发生的实际成本除以预计总成本得出完工百分比；采用项目经理负责制，拟定该项目预计的利润率后，在企业内部以招标的形式，选定项目总负责人，总负责人根据中标的利润率完成企业上缴利润目标，按月提交项目完工进度报表等。财务部门根据业务部门提供的完工进度资料并按新准则要求确认收入。

（二）设计咨询企业收入确认的问题

1.收入确认标准不统一，未按准则要求确认。目前，很多工程设计项目不规范，很多为合同条款不明确的设计合同，导致项目的进度及完工百分比无法确认，该行业的收入确认也未统一标准，有的以开具发票时确认收入；有的企业资金收付时确认收入，比较正规的企业按照完工百分比法，以图纸完成的进度进行确认。

2.收入成本不配比。有些企业为了减少税金缴纳等，对无需开票的项目进行部分收入确认或者推迟确认，有些企业为了完成绩效考核，提前确认收入，相应成本未确认，收入成本不配比，导致企业税收风险及税收损失加大。

二、设计咨询企业成本确认的特点及问题

由于设计咨询企业属于知识密集型的行业，设计人员及其掌握的技术是企业生产中的关键因素，人工成本占比大，一般能达到60%以上，还有设计人员在现场实际发生费用及差旅费，公司承揽后分包给其他公司做的外委加工及分包费，生产人员使用的固定资产折旧摊销等。

（一）部分费用无法分摊

设计咨询企业取得大型设计项目都是一般采用公开招投标的方式，如果没有中标，之前发生的前期费用没有相应的收入匹配，且在合同执行过程中，也可能存在设计方案几经修改和被退回也是常有之事，这种情况下企业的实际成本已发生，但无法通过收入来弥补，这样导致有成本无收入。

（二）成本分摊不准确

在大多企业中，成本分摊不准确，均未全实现项目核算，更多的倾向于部门的核算，如直接人工成本、折旧、文印加工费等等，大部分未分摊到单个项目，特别是影响最大的人工成本，是否核算准确将影响项目成本的核算准确性，一般一个设计咨询项目由很多不同专业的设计咨询人员构成，且设计咨询人员设计不同的项目，大多数的规划设计咨询项目交叉进行，各部门之间也会存在相互交叉共同设计同一个项目的情况。

三、工程设计收入成本确认建议

（一）提高合同质量，不但要重视合同的签订，更要重视合同的质、含金量，合同是新准则确认收入的起点，企业签订合同必须明确项目可研、方案设计、初步设计和施工图设计等服务内容在合同条款里的权力和义务，才能真正做到收入确认有依据。

（二）做好项目全成本估算工作，签订合同之前做好项目成本估算工作,编制项目成本预算报告，包括人工成本、差旅费等一切费用的测算，成立项目全过程执行分析案例中心库，将项目业务执行情况与发生的成本费用结合起来，作为典型案例，为后来类似在项目提供决策参考，对于利润微薄的项目，企业可以采取分包或放弃等方式降低公司风险，让企业的人力资源集中到优质的项目上。

（三）改变成本核算模式，按单个项目进行核算及分摊。企业不能按项目进行核算，有着其历史原因，这就需要从源头抓起，设计出项目核算的标准化流程，将各业部门融入到项目核算的各个流程当中，使各部门之间实现无缝衔接，实现真正的业财融合，例如在签订合同的过程中，财务应积极参与合同的谈判、评审等，合同签订后，市场开发部门按照标准化流程及时将相关合同资料提供给财务部；项目实施过程中，生产部门按照标准化流程及时提供当期的生产任务计划、通知单、作业表、完工进度表等给财务部，人力资源部和其他部门提供给财务部的费用表需分摊到每个项目，财务部门根据各业务部门提供的资料即可实现按项目核算。

（四）建立起完整的项目台账。企业在分项目核算收入成本基础上，还需建立健全完整的项目台账，每月准确计量项目的累计收入和累计成本情况，每完成一个项目，要对该项目的收入、成本、利润、现金流等进行分析总结，为新项目的承接和对未执行完毕的项目的收入成本分析提供支持依据。对正在执行中的项目，随着项目的推进或外部情况的变化，及时对预估的成本进行修正，进而形成项目执行情况和整体收入利润预测分析报告，使工程设计类企业根据新准则确认的收入数据更加准确。