浅谈广西康华内部审计舞弊与控制

陈蕾

【摘要】改革开放以来，我国资本市场逐步发展，企业的财务舞弊问题也愈演愈烈。由于我国的创业门槛低，内部监督制度不健全，内部审计部门不能发挥其应有的职能，使得很多公司财务信息的质量无法得到保证。广西康华在和步森股份进行资产重组时被发现财务造假并被证监会查处通报。本文针对广西康华内部审计中出现的舞弊情况进行介绍并针对其舞弊情况提出治理策略。

【关键词】企业  内部审计  财务舞弊

一、引言

企业在市场经济活动中发挥着重要作用。企业财务信息的客观真实反映，对于资本市场的健康有序发展是十分必要的。但是，很多企业的内部审计都会存在问题，中国证监会查处的企业每年都占很大比例，严重影响了投资者和社会公众的利益，影响了我国资本市场发展的健康发展。

同时，近年来在行业的支持下，涌现出一大批企业，但由于行业其自身的特点以及诸多原因，越来越多的企业在内部审计中存在舞弊行为。广西康华就是其中之一，本文以广西康华为例进行深入探讨，希望能为今后相关企业的发展提供理论支持。

二、广西康华内部审计舞弊分析

（一）广西康华简介

广西康华成立于2008年，主要从事优质水稻及其他农作物的自产自销，以“安全、优质”为目标，致力于打造绿色生态品牌。2011年，公司发展已经基本走上正轨，水稻种植方面的成果也有显著成效，但是其他农作物的价格却一直很不稳定，所以康华公司就决定逐步减少其他订单，致力于优质水稻为核心的产业链。

（二）广西康华内部审计舞弊过程

康华曾于2012年6月向中国证监会提交IPO申请文件，但在令人不解的是，2014年4月康华公司在IPO符合条件的情况下撤回了申请文件。之后，康华公司计划通过与步森股份进行资产重组，从而实现“借壳上市”的目的。2014年8月22日，步森發重组草案，随之康华的财务数据遭到了质疑。随后证监会也向步森出具了《中国证监会行政许可项目审查一次反馈意见通知书》并要求其作出解释说明。最终，步森停止了与康华的资产重组事项。而在此次披露财务信息的过程中，康华公司暴露出的主要问题有：虚增资产、虚增收入和虚增土地流转量。

首先，从2011年-2014年康华累计虚增银行存款逾10亿元，远超其现实收持有的银行存款的余额，每一年的虚增比例都达到了99%以上。作为康华公司开户行的漓江银行，2009年、2013年两次牵头向康华公司提供长期巨额贷款1.2亿元。而康华公司的董事长兼任总经理李艳，同时也是漓江银行的董事并且康华公司还持有漓江银行1.44%的股份。这就意味着李艳利用其职务之便虚增了康华公司的银行存款。

其次，康华还通过虚构下游交易客户的方式来虚增营业收入，夸大与绿苑米业等八个客户的业务往来。从2011年-2014年第一季度，每一年虚增收入均达到了报表中所披露的30%以上。同时为了将虚假的业务具有可信度，更加令人信服，康华公司在虚增营业收入的同时，还虚增了应收账款。

另外，从两家企业资产重组的报告来看，康华公司成立以来直至2014年土地流转的进程从未停歇，累计10余万亩。但证监会的调查之后发现，流转的土地大多数都是不存在的，更多的是康华公司与农户的合作：康华公司将种子给农户，农户自己进行种植，待到收获再将其卖给康华公司。而康华公司之所以虚增土地流转量，是为了虚增产量从而达到虚增收入的目的。

三、广西康华内部审计舞弊的动因

（一）压力要素

任何舞弊行为发生的首要因素都是因为有一定的压力，无论是潜在的还是显在的、或多或少都不可避免。而对于不同阶层，所面临的压力也都不尽相同。康华公司为了能够尽快上市获取大量的资金，发展经营，从而产生了舞弊的动机。在此次的“借壳上市”过程中，从步森和康华的重大资产重组草案中可以得知：康华公司进行资产评估的方法是资产基础法和收益法。其中虚增资产和收入的舞弊手段可以使资产基础法评估的结果虚高，而虚增收入和土地流转量的手段将会使收益法评估的结果虚高。因此，在评估结果虚高的状况下，康华公司便能够在这次“借壳上市”的过程中获更多比例的股份，拥有更大的获取利益的空间。

（二）机会要素

企业在发生舞弊行为之后，能够寻求机遇对其舞弊行为进行粉饰使之不被察觉就是机会要素，大多数舞弊者都会想方设法寻求甚至创造这样的“机遇”。而康华公司可以进行舞弊的机会要素最主要的一点就是公司内部控制的缺失。从康华公司的组织结构以及立信事务所出具的内部控制制度鉴定报告来看，康华公司的内部控制制度和措施都是十分完善的。但在实际操作中，公司大股东李艳、杜常铭夫妇作为此次舞弊案件的主要负责人，他们却依赖其所有持有的高额股份所带来的优势，对康华公司进行绝对控制。同时，李艳兼任董事长与总经理职务，严重影响监事会的监督作用，公司监事会流于形式、名存实亡，公司内部其他各职能中心也都形同虚设。而高层管理者，作为此次资产重组的受益者，没有人对康华公司披露虚假财务信息的行为提出反对，这也是舞弊形成的一个无形推手。

（三）借口要素

企业的高层管理人员为了追求更高的经营业绩和更多的利益，往往将舞弊的行为自我合理化，即从自我认知上将舞弊的行为看做是合理的、理性的。而对于康华公司而言，立信事务没有发现其财务信息中的问题，这就成为了康华公司继续舞弊的借口。

立信事务所未履行应尽义务。在审计工作中，农业公司的存货类型都比较特殊。因为各种不确定的因素，使得会计事务所无法准确地核对其实际拥有的存货数目，实地勘察法也难以进行。这就直接导致了，康华借此漏洞进行舞弊。经过证监会的核查，立信所在审计过程中没有实施适当的审计程序，从而导致康华虚增银行存款的舞弊行为没有被发现;在进行函证的过程中，未落实相应的审计程序，偷工减料从而导致没有发现函证对象地址的造假;在审计康华公司财务报表时也没能够发现财务报表中的大量信息的作假，竟出具了标准无保留意见的审计报告。

四、企业内部审计舞弊的治理策略

（一）完善企业内部控制体系，对现有问题全面整改

首先，企业应建立专门的内部控制制度监督机构，使内部控制制度的审查更加专业化、程序化。建立内部控制评审奖惩制度，使内部控制机制的监督人员更加自觉。其次，企业需要对各个部门所存在的问题进行全面的排查并敦促改正，提高企业内部控制的效率。在某些关键的环节，需要加大力度进行监督与管控没确保内控制度的有效执行。最后，在制定内部控制制度时，要尽量减少行政管理层次，变冗长的“等级式”管理架构为紧凑的“扁平化”管理架构，提高决策效率，便于内部控制制度的实施与管理。

（二）推进企业文化建设，保持职业素养

在以往的公司资金舞弊案中，舞弊多是由于企业管理人员道德缺失，财务人员职业道德不规范而导致的。企业的信誉是企业的无形资产，没有诚信的基奠，任何企业都不可能成功。要倡导和营造诚信至上的工作环境，使企业每个人都能重视诚信，不断把诚信融入各项工作。这种关注和关注虽然可以通过制度来调节，但最好的方式是文化沟通，也就是说，将诚信与企业文化融为一体，是企业精神的核心，是企业的价值所在。

财务人员更是要坚守职业道德准则的要求，严格要求自身的行为规范。同時也应该建立相应的监督体系，借以对财务人员的行为进行评定，从而逐渐建立财务人员的诚信意识，提高他们的职业道德水平。

（三）提高企业信息披露的质量，健全配制度防范舞弊

在以往的信息披露中，企业没有披露收购过程中存在的问题，只是在向中国证监会提供信息的环节中发现了资金审计舞弊的问题。根据这一情况，中国证监会发现，在过去的信息披露过程当中，企业存在最严重的问题就是信息披露不真实，此外信息披露缺乏时效性、非主动性等问题也都是亟待解决的。

而这些问题，可以从“事前”和“事后”两个方面来解决。一方面，建立完善的信息披露评价体系，为信息披露提供“事前”预警。针对信息披露质量给出考核标准，并针对其结果进行等级划分。这就有利于保证企业信息披露的主动性、时效性等。另一方面，提高企业违法披露的成本，对信息披露设立“事后”关卡。针对信息披露中出现的违法、失信情况，加大力度对其进行整治与惩戒。

（四）完善制度层面管理，明确责任分担

虽然一些企业的组织结构比较健全，但实际上某些重要的职务却被忽视，常常形成多个职务由一人担任的局面，违反了不相容职务分离的要求。这样的体系下，公司许多部门的的管理与运行都会出现问题。

强化制度管理主要是从管理层的角度出发，那么最迫切需要解决的就是管理层指职责分离、责任明确的问题。因此，企业需要完善股东大会结构和善董事会结构。股东大会结构最需要注意的就是要防止因为股权相差太大、股权过度集中而出现的“一股独大”，其他股东失去发言权的的情况。而完善董事会结构，需要注意的则是它的独立性，保证董事长和总经理职责分离，在董事会内部转谁独立董事与内不懂事形成相互制约的关系，明确规定各岗位职责，引导董事会更好的发展。

五、结语

康华内部审计舞弊案从重大资产重组项目来看，主要是上市升值为康华资金审计舞弊提供了念头。随着我国的资本市场发展的越来越完善，政府对企业运行的监督与管理越来越严格，各类舞弊事件也更加会引起社会各界的关注与重视。对于企业内部审计舞弊动因研究也越来越成为学者研究的重点方向，想要减少内部审计舞弊的发生需要规避“制度缺陷”和“运行缺陷”这两个方面。规避制度缺陷，需要建立良好的内部控制制度并严格执行;而规避运行缺陷，则需要培养企业管理者严格内部审计的意识，加强企业文化建设，职业道德的监管。

参考文献：

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