国内外财务舞弊研究理论分析

【摘 要】 财务舞弊问题一直以来困扰着各国的资本证券市场，对于财务舞弊问题的研究尤为重要，国内外学术界对于财务舞弊的动因、方式、识别和预防都有相关研究。本文收集了目前国内外学者对财务舞弊研究的主要观点及相关研究，以此了解目前财务舞弊手段和识别技巧，以防止和控制上市公司的财务舞弊，促进上市公司的和谐与健康发展，保护投资者的利益，并恢复资本市场诚信。

【关键词】 资本市场 财务舞弊研究 识别

一、财务舞弊研究背景

财务舞弊是全球经济体系中普遍存在的问题，国外有安然公司、法尔莫、泰科公司等财务舞弊案;国内有康美、獐子岛及万福生科等公司财务造假案等，自从第一个财务舞弊案件以来， 财务舞弊案件就开始在全世界激增。财务舞弊损害了企业的名声，给投资者带来巨大的损失，阻碍企业正常发展，也破坏了金融市场的道德基础。因此对于财务舞弊问题的研究显得尤为重要，财务舞弊问题也一直是学术界的研究热点。我国企业的财务舞弊行为也引起了社会各界的强烈关注。对在我国企业进行财务舞弊的动机进行深入的分析，了解财务舞弊手段和识别技巧，以防止和控制上市公司的财务舞弊，促进上市公司的和谐与健康发展，保护投资者的利益，并恢复资本市场诚信。

二、财务舞弊国内外研究现状

财务舞弊在世界各国一直以来都是一个比较热门的话题，各国学者对财务舞弊问题都有长期和深入的研究，现有的研究成果主要集中在涉及到财务舞弊的动机、识别、防控及治理等几个个方面。（一）国外研究现状。在欧美国家，对财务舞弊的研究起步较早，早期对企业财务舞弊特征的研究被称为“企业舞弊红旗”，通过对舞弊企业的舞弊行为进行识别和分析，可以发现财务舞弊企业在一些方面具有相似性，这些相似的特征被界定为企业财务舞弊的“红旗”。一旦发现某个企业存在 “红旗”中类似的现象，就可以对其进行财务欺诈风险防范和控制检查，通过采用问卷调查与归纳研究方法，国外学者发现控制环境、管理层特征、臃肿的企业结构、关联方交易、公司管理层个人能力与文化素质与企业报表是否作假都有着密切的关系。目前随着国外学者和组织对财务舞弊研究不断的深化，国外已经积累了丰富的企业财务舞弊识别经验，并且在实践中发挥了理论与指导的作用，然而，大部分国外研究仅限于几个发达国家，如美国和英国，而其他国家的研究仍处于初期阶段。研究对象的背景、数据主要在美国，在某种程度上限制了研究结论的说服和适用性。（二）国内研究现状。由于我国经济市场起步较晚，对财务舞弊的研究仍处于初期阶段，所以，我国大部分的理论都是国外理论的演变。一般而言，我国学者对财务舞弊欺诈的研究可以分为三类：舞弊认定、动因分析以及治理研究。认定以财务指标为基础，采用神经网络法、模糊逻辑研究、逻辑回归法等多种分析方法进行认定;动因分析重点分析了发生舞弊的原因，包括企业管理，高管人员个人因素等等;治理研究提出我国企业应构建立健全企业管理体系，完善内审制度，加强监管制度，完善法律制度，对舞弊的刑事定罪等措施。

三、国内外财务舞弊识别研究理论

随着财务舞弊的方式及手段不断变化，在复杂的会计报表中发现舞弊的迹象，是国内和国外学者一直研究的问题。对财务舞弊的研究迄今已经形成以下几个经典的理论：（一）二因素论。二因素论从结构和行为两方面去辨识舞弊，财务舞弊的结构部分是海平面上层的冰山，属于企业内部结构管理的范畴，这些指标是客观的，可通过某些识别技术来进行识别;舞弊的行为部分隐藏在海平面下，是主观化、个性化的部分，如员工的道德、观念以及管理层行为等等。企业是否有舞弊的可能性很大程度上取决于其内控制度是否完善和健全，而且还取决于是否有资金压力和失败的可能。（二）三因素论。这个理论主张财务舞弊是由于以下三个原因产生的：压力、机会和借口。首先，压力是舞弊行为动机之一，主要有工作压力，缺乏资金，指标压力以及其他因素。其次，机会是指舞弊实施时舞弊者认为不会被发现，或者认为可以避免惩罚时。机会的存在，使得舞弊动机的出现。最后，借口是企业在实施舞弊后，舞弊者为了逃避自己的责任，掩盖自身的不道德行为所编造的理由。舞弊三角的三个因素是两两作用，缺一不可。（三）四因素论。四因素理论把舞弊动机分为贪欲、机会、需求、暴露四因素，它们密不可分，又相互作用，共同决定着舞弊的风险程度。四因素理论可以这样来表达：当舞弊者十分贪婪同时急需资金时，如果有不正当的机会，而且主观认为事后事情不会败露，就有可能做出不正当行为。对这一理论提出舞弊机会和暴露与公司内部结构有关，而贪婪和需要和管理层有关。（四）财务舞弊风险因子理论。风险因子理论在四因素论的基础上進一步完善，是目前较为完善舞弊动因理论。在这一理论中，财务舞弊的风险因素分为两个因素：个人风险因素和一般风险因素。个人风险因素是企业内部结构之外的不可控因素。一般风险因素是指企业资产组合可以控制的因素。当个人风险因素与一般风险因素相结合，管理层认为舞弊行为有利可图的时，财务舞弊就会发生。

四、结语

通过整理分析财务舞弊审计领域相关的文献，可以发现，财务舞弊是伴随着资本市场的兴起而出现的，它从未被杜绝过，要想将财务舞弊对资本市场的影响尽可能缩小，需要社会各个方面的共同努力，而不只是寄希望于对注册会计师的公众期望、对上市公司的内部控制建设抑或是政府及监管部门的监督。本文对财务舞弊相关文献的研究主要是围绕财务舞弊的成因、识别及治理等方面来进行阐述，相信在今后的学者和实务人员的共同努力下，我国对于财务舞弊审计的重视程度、技术手段、防治效果都将会取得更大的提升，我国资本市场也将会朝着健康、良性的目标一直发展下去。

【参考文献】

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[4] 彭进军，财务报表粉饰：识别与防范[J].会计之友，2013.1.

作者简介：刘旭迟（1995-），男，汉族，四川泸州人，重庆理工大学会计学院MPAcc专业硕士研究生;研究方向：大数据与人工智能会计。