中外会计准则比较分析

栾迪 金洋

会计准则是会计实践的经验总结，是会计工作的指导和规范，而国家之间因政治、 经济环境的不同导致了各国会计准则的不同。

一、我国会计准则与国际会计准则之间存在的主要差异

我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外，还需要考虑我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业关联交易极为普遍，价格往往成为利润操纵的一种手段，由于公平交易的缺乏，公允价值的获取和使用也就存在较大的难度;我国资本市场的规模和容量均还较小，上市公司数量不足，财务信息的使用者还不能完全以投资者为主，因此在对会计目标的考虑上还必须兼顾国家宏观管理、 投资者决策和公司内部管理等多方面的需要。这些因素也使得我国会计准则的结构和内容与国际会计准则以及其他国家的会计准则的结构和内容产生较大的差别。

（一）我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。这种做法虽然有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为，在一定程度上也符合我国当前国情的需要，但是，对公允价值一概加以否认的做法，与会计准则国际发展的趋势并不合拍。在经济全球化、企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天，公允价值已跃升为与历史成本 并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中，公允价值不仅广泛应用于金融工具，在投资性房地产、农业、企业合并、非货币交易等事项的会计处理中也被广泛应用。

（二）在具体会计处理以及披露要求上，我国会计准则与国际会计准则也存在不少差异。就我国已发布的会计准则与相关的国际会计准则对比，存在下述差异：在存货准则对采购成本的计量上，国际上采用净价法，我国准则采用总价法;在现金流量表准则中，国际上同时允许采用直接法和间接法，我国仅允许采用直接法;对收到或支付的利息和股利，国际上允许在保持一贯处理的前提下可以归入经营活动、投资活动或筹资活动，我国准则要求将支付的利息和股利列为筹资活动，将收到的利息列为投资活动;在固定资产准则中，国际上对非同类固定资产交换产生的固定资产允许以公允价值计量，并确认利得或损失，我国准则要求以换出资产的账面价值计量，不允许确认利得或损失，对于固定资产处置产生的收益或损失，国际上允许计入当期并包含在经营活动损益中，我国准则要求列为营业外收支;在借款费用准则中，国际上沒有对专门借款做出定义，我国准则对此作了定义，国际上允许资本化的对象包括固定资产和存货。我国准则仅包括固定资产;在关联方披露准则中，国际上所指的关联方不涉及合营企业，我国准则将合营企业视为关联方，国际上对某些情况下如已提供合并财务报表的母公司的全资子公司、受国家控制的企业等关联方交易的披露作了一定的豁免，我国准则没有这样的豁免;在无形资产准则中，对于资产交换产生的无形资产，国际上要求区分同 类与非同类资产交换，并要求按收到资产的公允价值入账，我国准则要求根据非货币交易准则，按换出资产的账面价值入账等等。

二、我国会计准则国际化的成绩与不足

我国在推进会计准则国际化、提高财务信息质量方面已经取得了很大的成绩。财政部已经颁布了十几个会计准则，并且颁布了新的企业会计制度。证监会则颁布了一系列信息披露的规范，去年又建立了包括内容与格式准则、编报规则和问答等在内的四个层次的信息披露规范体系，加强了信息披露监管。但我们与国际通行的会计准则间仍存在一定的差距，与美英等国会计准则间的差距则更大。再加公司经营环境不良、公司治理机制不完善、政府监管不到处等方面的原因，上市公司财务报告仍难以真实反映其财务状况和经营成果。由此产生的负面影响是严重的。

一是上市公司的信息披露在优化资源配置、引导投资者理性投资上的作用很不理想，反而使投资者无所适从，助长了证券市场上的炒作风、投机风;

二是不少上市公司高估利润和资产，隐瞒损失和负债，导致虚盈实亏，形成市场泡沫，绩优股沦落为垃圾股的事时有发生，严重损害了投资者的合法权益，也为市场的发展埋下了隐患;

三是境外投资者不认可我国公司的财务资料及我国注册会计师的公信力，国内公司到境外市场发行H股或在国内发行B股时，必须按照国际会计准则重新编制财务报表，并聘请国际著名会计师事务所做审计，筹资成本上升;

四是国外投资者对我国公司提供的财务信息抱有怀疑的态度，影响了投资信心，致使H股和B股发行价格偏低，上市后许多公司股价跌破发行价，甚至低于面值，交易也很不活跃，几乎完全失去了再筹资能力;

五是一些国内公司因财务资料不符合国际标准等原因而在国际反倾销诉讼中败诉。加入WTO后，可能会因此蒙受更大的损失;

六是加入WTO后，将有更多的境外企业进入我国，甚至直接在国内证券市场上市，会计准则的差异无疑将影响它们在我国开展正常的经济活动;

七是不真实的财务数据也导致企业微观经济管理和政府宏观经济管理决策失误，间接经济损失不可估量。

以上状况若不尽快改善，将阻碍国内证券市场规范发展，阻碍我国在更大范围和更深程度上参与包括资本市场在内的国际经济合作和竞争。

三、如何加快我国会计准则国际化进程

应该从以下几个方面加快我国会计准则国际化的进程，推动我国上市公司财务信息质量的提高：

（一）加快我国会计准则国际化的步伐。在适当时允许上市公司首先直接采用国际通行的会计准则，在此之前，允许上市公司采用国际通行的会计准则来处理我国会计准则没涉及或规定不够具体明确的方面。另外按照国际惯例，建立合理的会计准则制定机制和会计准则结构体系，加快会计准则制定的速度。当前尤其是要针对会计准则的盲区和灰色地带，以准则解释或问答等方式，及时出台短小精悍、切实可行的应对措施。

（二）要规范上市公司信息披露，加强上市公司信息披露监管。证券市场相当大程度上说是一个信息市场。对信息披露的监管是各国证券监管机关的中心工作之一。市场监管发展的趋势将是在逐步降低政府有形之手作用的同时，越来越多地按照市场规律行事，依靠充分的信息披露，加强信息披露质量的监管。年初出台的上市公司增发新股办法规定，如果公司财务报告曾被会计师说“不”，公司应当就是否已消除其影响等做出说明，否则将面临证监会和发审委的密切“关注”。最近，又对2000年年度财务报告被会计师说“不”的175家上市公司进行了专题检查。检查结果将逐步公诸于众。2001年年报起，还将提出更严格的要求，以确保上市公司信息披露的质量，奠定市场发展的扎实基础。

（三）要进一步开放注册会计师服务市场，提高注册会计师服务质量。在国际资本市场上，上市公司的注册会计师服务市场比较集中，80%以上的上市公司由“五大”会计师事务所审计，这一比率在美国更高达90%以上。银广夏事件暴露出国内注册会计师在职业道德、专业技术以及风险防范能力等方面的严重问题。这必然会使市场去寻求以“五大”为代表的国际著名会计师事务所的高质量的服务。这也必将推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合，加速国际著名会计师事务所的本地化过程，从而使“国际”和“国内”所的界线逐渐淡化。根据发达国家的经验，“五大”也可能发生过失，但完善的保险制度已为民事赔偿机制奠定了基础。当然聘请外资或合资会计师事务所必将增加上市公司的审计成本，但与因此产生的效益相比，显然是值得的。譬如，与银广夏跌去60多亿市值的代价相比，多付出一些审计费用难道不值得吗？

（四）要采取有效措施消除显失公允的关联交易对市场规范发展的消极影响。在转轨經济环境下形成的我国上市公司特有的股权结构和组织结构，为上市公司利用关联关系操纵市场、操纵利润、进行内幕交易创造了便利。而显失公允的关联交易更是市场规范发展中的一个痼疾。应当借鉴成熟市场国家的做法，在会计准则、审计准则、披露准则、公司决策程序等方面制定切实可行的规则，遏制显失公允的交易。

（五）要认真检讨有关的财税政策与制度，为会计改革创造良好的条件。会计准则与税收法规分离是会计改革的一个重要方面。但是，会计改革与税收法规的完善若不积极配合，会计改革必将遇到相当大的阻力，尤其是会削弱企业配合会计改革的积极性。在当前，尤其需要认真检讨有关的财税政策与制度，制定充分合理的损失准备和税前抵扣制度，及时消化不良资产，避免虚盈实亏、寅吃卯粮、资本消蚀的现象，保证上市公司的持续经营能力。

（六）要适时调整可能诱导上市公司编造虚假财务信息的政策法规。我国有关上市公司的一些政策法规都是以盈亏、利润率等指标为依据的。这些规定都有其产生的必要性和积极意义，但也成为诱导上市公司操纵利润、编造虚假财务信息的重要因素。要从根本上解决上市公司财务造假的问题，还需适时调整相关政策法规。

（七）要加强媒体的监督。政府政策能够根据市场反映灵活调整，是与媒体的监督分不开的。媒体客观准确的监督对坚持正确的政策导向是有好处的。媒体在市场行情向好的情况下加强风险警示、宣传风险意识，也有助于防范市场风险。

【参考文献】

[1] 许岚、丰慧，《中外会计准则制订机构比较研究》，《财政与发展》，2003年23期

[2] 张英，《中外会计准则制定程序比较研究》，《湖北财税》，2003年17期