探索“个税新政”下全年一次性奖金的筹划

王晓欣 李佳

年终奖关系到每个人的切身利益，在新个税法条例与财税【2018】164号文件的出台对全年一次性奖金的计算方式进行了调整后，一次性奖金的发放方式与发放金额不同直接影响到每个人应到手金额的多少，所以全年一次性奖金如何筹划显着尤其重要。本文以一次性奖金不同计算方式为切入点，通过具体案例加以验证，探索一次性奖金的具体筹划路径，为纳税人提供税收帮助，从而达到个税税负最低的目的。

新个税政策最大的亮点是出台了专项附加扣除，明确子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、租房租金、赡养老人支出等六项专项附加扣除，同时也引入了“综合所得”概念、提高个税起征点、扩大低税率级距，在这些改革的基础上，国家税务总局又出台《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）明确了年终奖政策。这一系列措施意在实现个税改革从分类征收到分类与综合相结合模式，最大幅度降低自然人纳税人税收负担，而如何解读政策并做到个税税负最低是纳税人当前需要考虑的问题。

根据财税【2018】164号文件规定得知：居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。个人所得税的计算方法以及在这些方法下如何筹划能达到个人所得税税负最低显得尤为关键。……