区块链技术下审计行业的机遇和挑战

周淑妍

摘要：在中共中央政治局第十八次集体学习中，习主席强调了加快区块链技术应用和发展的重要性。近年来，很多领域开始尝试引入区块链技术，例如金融、医疗、物流等，财会领域同样如此，“区块链+审计”对审计工作模式的创新有着重要意义。本文首先介绍了区块链技术的概念和特点，在此基础上着重分析了传统审计工作存在的问题以及“区块链+审计”在审计作业模式创新上的积极影响，同时也客观地阐述了“区块链+审计”目前面临的困境和挑战，最后为“区块链+审计”的发展提出合理的建议。

关键词：区块链;审计;模式创新;挑战

引言

近年来，“区块链+”成为大家热议的话题，区块链技术凭借着去中心化、不可篡改性、自治性等特点在生活中很多的领域开始探索应用。例如在医疗领域，飞利浦与 Tierion公司合作探索区块链技术在医疗领域的应用;在供应链领域，沃尔玛开始使用区块链技术来追踪产品源头;在智能制造领域，Aribus公司开始探索区块链在航空制造领域的应用。

作为一个新兴技术，区块链未来的应用前景广阔，“区块链+审计”对提高审计工作效率、降低审计风险有着重要意义。本文在介绍区块链内涵的基础上，着重探索了“区块链+审计”的积极影响以及目前面临的困境和挑战，同时为“区块链+审计”的发展提出了合理建议。

一、区块链技术的内涵

（一）区块链技术概念

区块链实质上是一种新型的数据库，具有去中心化和分布式结构的特点。它综合了数学、密码學、经济学等多学科的技术：利用块链式数据结构进行验证和存储、利用密码学进行数据的传输和访问、利用分布式节点共识算法进行数据的生成更新……我们可以把区块链理解为“区块”+“链”，“区块”中存储了某个交易事项的所有信息，信息之间通过“链”相互连接，形成一个信息网。区块链中各个节点具有相等的地位，不存在具有中心地位的节点，假设其中一个节点产生了数据，那么这个数据必须先经过其他节点的验证，并且通过以后才能进行存储，而且其他节点也会同步对这些数据进行复制和存储。

（二）区块链技术特点

1.去中心化

去中心化是区块链的主要特征之一，分布式数据库结构使得区块链中数据的核算和存储并不受某个固定的中心硬件约束。区块链是一张巨大的“网”，当发生某项交易，需要触发这张“网”上某个节点进行数据录入时，区块链网络上的其他节点会对这项交易进行同步验证、记录和备份，可以形象地理解为“全民记账”，让数据更加的安全、完整、可靠。

2.不易篡改性

正是因为区块链具有去中心化的特点，新的数据会被同步更新到整个区块链网络中，可以形象地理解为“牵一发而动全身”，而且只有同时控制了区块链网络中超过51%的节点，单个节点才能够对数据进行修改，因此在区块链技术下篡改数据是非常难的。

3.公开透明性

区块链上某个节点的数据会同步保存到其他节点上，因此排除节点上私有的信息以外，数据链上的数据是公开的，方便人们在公开的接口查询区块链上信息。

4.自治性

区块链是遵循一致的规范和协议运行的，因此区块链中节点在记录、更新、交换数据的时候不需要第三方机构参与保证信用，自己形成了一个相互信任的环境，每个节点可以进行数据的自我查看。

二、区块链技术的引入对审计领域的

积极影响：审计作业模式的创新

（一）传统审计工作存在的问题

现阶段，我国传统审计工作以现场审计为主、网络审计为辅，但在区块链技术视角下现场审计和网络审计都存在一些不足之处：

1.现场审计

（1）审计成本高，基础环节工作烦琐。首先，现场审计要求审计人员亲自前往被审计单位，而一般会计师事务所与被审计单位不在同一个地区，当两者距离较远时，必然会产生较高的差旅费，增加了审计成本。其次，被审计单位提供的财务资料不一定就是真实准确的，需要审计人员通过具体的审计程序去验证，这势必会耗费一定的人力和物力。另外，一些审计监督环节也需要消耗审计人员大量精力。例如银行函证业务，需要审计人员陪同被审计公司财务人员一同前往银行进行函证。

（2）审计效率低。传统审计工作中，被审计单位提供的财务资料不一定是真实准确的，因此财务人员需要花费时间去验证财务资料的真实性，具体审计程序一般有检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。当被审计单位财务数据规模较大时，在验证数据真实性上花费的时间也会较多，因此传统审计作业模式下审计效率相对较低。

（3）审计时间滞后，审计风险大。首先，传统的事后审计是对被审计单位过去一段时间内发生的交易事项进行审计，从交易发生到审计人员审计，这一段时间差给了被审计单位篡改财务信息的可能性，也增加了财务舞弊的风险。其次，在公司财务数据真实性不确定的情况下，审计人员需要向银行、海关、税务局、客户等第三方进行函证，但是函证的流程烦琐、回函率有限，且审计人员无法对所有的交易事项逐一进行函证，因此审计风险也比较大。

2.网络审计

（1）电子数据容易篡改。现场审计检查的一般是纸质版材料，像凭证这样的纸质财务资料，被审计单位如果想要篡改，很容易留下篡改的痕迹，也很容易引起审计人员的注意，所以被审计单位一般很少对纸质资料进行篡改。但是网络审计不同于现场审计，网络审计的对象是电子财务数据，被审计单位容易无痕迹篡改，篡改之后审计人员很难察觉，这样无疑增加了审计人员辨别财务信息真假的难度，审计风险也会随之加大。

（2）数据安全性低。网络审计中，被审计单位绝大部分的财务信息都存储在公司数据库中，财务数据是一个公司的核心数据，一旦公司的数据库系统遭遇非法入侵，财务数据泄露，势必会对公司的发展造成不良影响。

（二）“区块链+审计”：审计作业模式的创新

总的来说，区块链技术在审计领域的应用，并没有改变审计工作的本质，也没有改变审计的内容，而是创新了审计的作业模式。

1.减少数据验证成本，提高审计效率，降低审计风险

“区块链+审计”与传统审计的最大差异之一在于数据来源渠道不同。基于区块链具有不可篡改性、自治性、去中心化、公开透明等特点，审计人员可以从区块链中获取去信任环境内的数据和去信任环境外的数据。去信任环境内的数据真实、可靠，对于这些数据审计人员可以减少数据验证的成本;对于去信任环境外的数据，虽然审计人员仍然需要通过数据分析去进行验证，但是总体来说，相对于传统审计，审计人员需要验证真实性的数据量减少了，数据真实性也有所提高，因此能够降低审计成本和审计风险，提高审计效率。

2.提高审计时效性

传统审计中会存在银行存款日记账余额和银行对账单余额不一致的情况，例如银行从公司的存款账户上划出一笔资金支付公司水电费时，银行存款余额减少，但是在银行对账单送到企业之前，企业的银行存款日记账余额并没有减少，继而产生差异，差异反映出传统财务信息的滞后性。区块链中每一个节点具有平等的地位，当一个节点由于经济活动产生数据时，其他节点会同步复制和存储数据，这样审计人员可以在公开接口上查询实时数据，提高审计的时效性。

3.加快审计工作智能化的实现

区块链具有可以编程的特点，随着区块链与审计业务的融合，未来审计人员可以根据审计需要编写相应的审计算法和规则，加快推进审计工作的智能化，提高审计效率。

综上所述，“区块链+审计”是审计工作模式的一种创新，基于区块链技术，审计人员可以综合利用区块链应用系统和被审计公司的区块链数据，同时借助数据分析技术开展审计工作，有助于提高审计效率、降低审计风险。

三、“区块链+审计”目前面临的困境和挑战

（一）区块链技术本身还存在不足

区块链经历了从区块链1.0到区块链3.0的技术变革，目前技术还没有完全成熟，这也是区块链在实务工作中没有被普遍运用的原因。不易篡改性、数据真实可靠性一直是区块链技术的优点，但是这些优点的前提是保证初次输入的原始数据是真实可靠的，如果一开始录入的数据就是错误的，那么一直保存的数据就是“区块链上被加密的分布式存储的错误数据”，这对审计工作不仅沒有好处反而增加了审计风险，如何保证原始数据的真实性是区块链技术目前面临的困境之一。其次，区块链中数据不易篡改性也不是绝对的，当不法分子同时攻击51%的节点时，数据就存在被篡改的风险。

（二）“区块链+审计”对审计人员的综合能力提出更高要求

首先，区块链技术可以使审计工作更加智能化，这会导致一些从事基础审计工作的人员面临失业困境;其次，区块链是多学科技术的综合运用，因此未来审计人员不仅要精通本身的审计流程和基本财务软件，还需要掌握计算机和区块链技术;再次，审计领域运用区块链技术以后，将会趋向于事前和事中审计，审计工作模式会发生相应的变化，需要审计人员尽快适应新的工作模式;最后，因为区块链中记录了被审计单位核心的财务数据，因此审计人员需要提高自身道德水平，保护好被审计单位的财务数据。

四、总结及建议

每一项新技术从开始投入运用到最终的成熟，需要经过一次又一次的技术变革。现阶段，区块链技术在受到大家高度关注和重视的同时，也面临很多不足和挑战，还需要从各个方面努力完善。

（一）政府部门要加大资金的投入力度和政策的支持力度

国际上一些主要国家都在加快推进区块链技术的研究开发，我国政府也应该继续出台相关支持政策，同时在一些高校、研究院增加资金的投入，激励研究人员加快对区块链技术的研究和完善。

（二）及时更新法律制度和行业准则

随着区块链技术在审计等经济领域的运用，传统的业务模式会发生变化，因此相关的会计准则、审计准则等行业准则也需要及时地进行更新。其次，技术变革的同时也会出现新的犯罪手段和方式，为了保护市场主体的经济利益，政府需要及时完善法律制度、健全法律法规体系、创新法律监管方式。

（三）做好技术和人才的储备

“区块链+审计”对审计人员的综合能力提出了更高的要求，因此高校在培养专业人才的时候，要根据实务工作中的需要，及时更新学生的培养方案，不仅要学习专业知识，还要加强计算机、数学知识的学习。建议在“区块链+审计”领域也搭建政产学研协同创新平台，以政府为引导、高校为支撑、企业为主体、市场为导向，更好促进“区块链+审计”的应用与发展。

结语

区块链技术的出现，给财会领域的发展带来了机遇，同时也带来了挑战。审计领域在应用区块链技术的时候，不可避免地会遇到一些转型的困难，这需要政府和会计师事务所加大投入和研究力度，也需要审计人员与时俱进，主动学习新技术。只有认清机遇和挑战，才能够更好地应付审计工作的转型。

参考文献：

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