浅谈盈余管理的动因及防范对策

丁丹 陈颖

【摘要】现代经济发展进程中，企业常常会因为面对各式各样的压力及挑战而做出一些常见的经济行为，如进行盈余管理来满足其特定目的。对企业而言，适度的盈余管理可以在一定程度上缓解来自各方面的压力，但是对盈余管理的把控一旦过度也可能给企业带来一些不容忽视的负面影响。本文对盈余管理的常见动因进行了分析，并针对如何防范过度盈余管理提出了针对性的建议，旨在促进企业的健康长远发展。

【关键词】盈余管理;动因;防范对策

1 盈余管理的含义

盈余管理是指企业管理当局在不违背会计准则的前提下，通过对会计政策和方法进行选择，进而对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到满足其特定目的，实现自身利益最大化的行为。盈余管理的主体是企业管理当局，客体是公认的会计原则和会计方法等，其目的是实现盈余管理的主体利益最大化。

2 盈余管理的主要动因

企业管理当局进行盈余管理的常见动因主要包括：筹资动因;利益诱惑动因;避税动因。

2.1筹资动因

债务筹资和股权筹资是企业资金来源的两种主要渠道。通过债务筹资，比如通过银行借款筹集资金，银行会提前对公司的资产、业务水平等进行严格的审查，以确认公司是否拥有按照固定时间偿还利息和在到期时间偿还本金的能力。通过股权筹资，寻求长期稳定收益的股东会比较注重通过公司财务报表判断该公司是否能够持续经营，以便获得股金红利的稳定增长;那些具有短期投机偏好的股东将更加关注股票价格的波动以及从买卖股票之间的价格差中获取额外利益。所以为了与债权人和股东之间保持友善良好的关系进而满足筹资目的，企业管理当局会主动进行盈余管理，使其呈现出的经营状况、财务报表等信息能够符合资金提供方的要求。

2.2利益诱惑动因

大多数公司都会聘请专业的团队来进行经营管理，而管理团队获得的报酬通常与经营业绩相关联，这种薪酬制度的初心目标是激励管理层努力提高经营业绩，实现股东利益的最大化。然而，其产生不良后果的是管理层可能会在任职期间利用职务之便实施盈余管理，向公司所有者传递公司利润不断攀升、管理者经营得力的信号，但其根本出发点是为了获得更多的奖励性绩效，满足自身的利益需求。由于公司管理层的薪资水平与公司业绩高低联系密切，为了自身的利益最大化，一些企业管理者有强烈的动机对任职期间的经营业绩进行盈余管理。

2.3避税动因

合理避税是企业管理当局进行盈余管理的最重要驱动力之一。企业所得税征收的基础是会计利润，结合企业现状及优惠政策进行纳税调整。近年来，大多数公司都在积极的进行税收筹划，通过会计政策的可选择性来调整自己的收入，最后达到减少所得税费用的目标。除此之外，政府还出台了一系列税收优惠政策来推动一些地区的发展，并大力支持了一些特定产业和地区。企业可以依照自身实际情况，依法选择企业可以采纳的政策，合理合法合规地进行税收筹划。由于目前我国税收优惠政策较多，企业管理当局能够选择的会计政策和会计方法的范围较广、灵活性较强，所以合理避税成为了企业盈余管理的常见动因之一。

3 防范企业过度盈余管理的对策

3.1健全公司内部治理结构

健全的内部治理结构能够对企业管理当局的行为形成约束，进而规范相关的经济活动。首先，要健全董事会制度，并且将独立董事制度落到实处，在公司内部成立一个有监督权力的部门，该部门要拥有监督最高管理者和下级职员们的权力，以此来制衡公司管理者的自由行使权。其次，要进一步健全公司的内部章程，督促公司每一个职员必须遵守章程的规定，违者必惩有功必奖，减轻内部职员被管理者控制所导致的对外披露的会计信息不真实的可能性，同时激励职工的工作积极性。最后，要加强对管理者的定期考察，促使管理者树立风险意识，在会计准则规定的界限内从事相关活动，维护公司所有者的利益，促进公司的长远发展。

3.2提高会计信息披露透明度

提高会计信息对外披露的透明度，向社会公众披露真实有效的会计信息，有利于投资者在客观评价公司经营状况的基础之上做出相对准确的投资决策，进而获得政府、投资人和民众的信任，为公司的健康持续发展奠定良好的基础。促进公司的会计信息透明化，提高公司会计信息的质量，首先，要完善企业的会计信息披露制度，加大会计信息的对外披露力度，向外部的信息使用者提供更多的有用信息。其次，企业的会计信息披露要严格遵守会计准则和会计信息质量的相关要求，对相关业务进行正确的确认、计量、记录和报告，确保会计账务处理的正确性以及对外披露财务报表的真实性。最后，提高公司员工的职业素养和道德水平，重视对会计人员的会计理论培训，会计人员要能够准确判断盈余管理和会计造假的界线，与最新的会计准则和要求保持同步，降低对财务报表进行过度盈余管理的可能性，提高会计信息披露透明度。

3.3优化企业业绩考核制度和管理者薪酬制度

现阶段，会计利润相关指标是对企业经营业绩进行评价的主要依据，而会计利润的计算是在权责发生制这一会计基础下来完成的，而权责发生制是将权利和义务作为确认收入和费用的标准，这很容易出现应收应付项目，进而给企业管理者进行盈余管理调节短期业绩提供空间，并且以会计利润为主要评价指标的企业业绩考核制度侧重于对企业的短期业绩进行考核，而忽视了企业的长期发展情况。因此，要逐步优化企业的业绩考核制度，构建一套能够对企业的短期业绩和长期业绩进行综合评价的指标体系，引导管理者注重企业业绩的长期持续增长。另一方面，在利益诱惑动因下，管理者有可能在获取更多奖励性绩效的驱使下，通过盈余管理手段对其任职期间的经营业绩进行粉饰，损害公司所有者的利益。对管理者的薪酬制度进行优化，将管理者的薪酬与公司的长期发展相结合，通过多种激励方式来协调管理者与公司股东的利益沖突，在一定程度上减少管理者的短期利润操纵行为。

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