高校基建业务核算规则的历史演进

摘 要：基建会计核算是高等学校会计核算的核心内容之一，为了适应高校基建管理的改革与发展，我国高校基建会计的标准也在不断的修订和完善。本文对基建业务会计核算规则的历史演进加以回顾与梳理，分析每个阶段基建核算的特点，以帮助高校财务人员对基建业务账务处理的顺畅衔接。

关键词：基建业务;会计核算;政府会计制度

高校基建会计是用来反映和监督高校基本建设活动的会计，是高等学校会计核算的核心内容之一，随着高校基建投资规模的增长，基建会计的作用也不断上升，为了适应高校基建管理的改革与发展，我国高等学校基建会计的标准也在不断的修订和完善。1996 年之前，高校基建会计业务一般隶属于学校基建管理部门，从《国有建设单位会计制度》（财会字〔1995〕45号）实施后，高校基建会计逐步走向了规范化发展的道路，并先后经历了基建账独立建账阶段、基建账和大账适度融合阶段、基建账彻底并入大账阶段。

一、基建账独立建账阶段（1996 年 1 月 1 日—2014 年 12月 31 日）

1995年10月，财政部发布了《国有建设单位会计制度》（财会字[1995]45号），并从1996年1月1日起施行，该制度要求行政和事业单位的基本建设业务据此予以核算。在《国有建设单位会计制度》下，高校基建会计单独设立基建账进行会计核算，通过设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“基建拨款”和“基建借款”等科目来实现业务核算，并以基建项目为核算，反应基建项目从前期筹划到中期施工，再报项目完工后办理竣工决算并转为固定资产的全过程。在基建项目办理竣工转固手续前，基建账不用进行资金收入和支出的结转，基建收入的期末余额是跨年度累计数，基建支出期末余也是跨年度累计数，只有项目履行竣工转固手续后，才能将基建账相应的项目收支结转，即在基建账将项目支出转到交付使用资产，在大账做固定资产增加的处理，基建项目的会计核算工作才算完结。独立建账模式下，会计核算对象划分为资金占用类和资金来源类两类，，只要资金来源类科目的总额合计数等于资金占用类科目的总额合计数，其基建业务的会计核算就是合规的。

这个阶段基建业务与大学日常业务的会计核算是相互独立、完全分离的，核算体系和核算方法也不相同。这种核算方式在特定的历史背景下细化的反应了基建项目支出情况，有一定的积极作用，但是高校会生成两套账，两套财务报表，任何一套报表都不能全面、完整的反应高校整体的经济业务活动。并且有些基建项目由于资金超支，会从学校大账借款，从而形成学校内债，使得大账体现的不一定是学校真实的财务状况，影响了会计信息的准确性。

二、基建账和大账适度融合阶段（2014 年 1 月 1日—2018 年 12 月 31日）

伴随我国经济体制改革的不断深入，事业单位的运行机制也发生了巨大变化，2013 年 12 月 30 日，财政部颁发并修订了《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30 号），于 2014 年 1 月 1 日正式执行。该制度要求高校在按国家有关规定单独设置基建账，单独核算在建工程业务的同时，还必须至少按月将基建账相关数据并入财务大账。并账方式一般有按月并账和同步并账两种方式。按月并账是基建业务平时只在基建账套中反映，月末集中并入事业账;同步并账是在每一笔业务发生后，将所有单据都要全部复印一份，大账用复印件做账，原件由基建账再进行一次账务处理。即在大账中通过设置在建工程科目反应基建项目的信息，所有基建收入和支出都在基建账和大账同步反应。

这种操作模式虽然提高了高校大账会计信息的完成性，但是仍然存在着两套账的问题，同一笔拨款和同一笔支出要分别在两套账进行核算，并且两套账依据的会计制度也不同，不利于事业单位对经济活动的准确核算，降低了单位会计信息质量，也会增加财务人员的工作量。并且大账中对基建项目只是通过在建工程科目进行核算，并不能看出项目具体的支出明细，不利于会计信息的完整性。由于两套账依据的会计制度不同，按《高等学校会计制度》规定，“预付备料款”要计入“在建工程”，但按基建账的规定，预付备料款不构成在建工程成本支出。由此造成同一项目支出内容，在基建账和学校大账中在建工程成本核算的不一致。因此该阶段只是基建账融入大账的过度阶段。

三、基建账彻底并入大账阶段（2019 年 1 月 1 日之后）

随着我国经濟的快速发展，高校的基建项目规模越来越大，以前基建账独立建账和基建账同大账适度融合的方式，已经无法适应新形势的发展。2017 年 10 月，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》（ 财会[2017]25 号 ） ，以下简称《政府会计制度》，对基建会计核算进行了重大改革。《政府会计制度》将基建会计核算体系和现行各类行政事业单位会计核算体系进行了整合统一，按照《政府会计制度》的要求：“单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，但是应当按项目单独核算，并保证项目资料完整”。

随着《政府会计制度》的实施，高校不再对基本建设项目单独建账，高校基建账彻底退出历史舞台了。新制度在基建科目设置方面，参考原基建账在建工程的科目设置模式，按照建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等明细核算。并增设“预付账款——预付工程款”科目，用来核算预付施工单位的备料款，明确预付备料款不再构成在建工程的成本，实现了高校会计核算的统一性、完整性和真实性的目标，为高校财务信息的完整披露提供可靠依据，对高校核算运行成本具有重要的支撑作用，在我国高校基建会计发展进程中具有重要的意义。

以上是我国高校基建业务会计核算规则不同阶段的历史演进。虽然《政府会计制度》的实施完成了基建会计同事业会计的彻底融合，使基建账务信息在财务报表中能得到及时准确的反应，但是由于高校基本建设项目核算金额高、手续繁琐，报销流程中涵盖工程费、勘察设计费、监理费、审计费、招标代理费等众多环节，高校基本建设项目从立项到最终完成交付，需要经过提出规划、项目建议、可行性分析、项目申报、工程建设、交付使用，报竣转固等多个阶段，导致一个基建项目的财务核算周期往往长达数年。但是新制度并没有具体规定基建项目的账务操作细则，因此高校基建会计如何更好的融入事业会计，这方面还需要基建会计人员在实际操作中，根据工作经验对此进行深入研究分析。

作者简介： 黄慧， 性别：女，出生年：1984年   籍贯：北京 民族： 汉 职称： 中级 学历： 本科  研究方向：行政事业单位会计