新经济背景下区块链技术在审计监督全覆盖中的应用

摘要：新经济背景和财税一体化趋势下，区块链在联结政府、企业、个人三者间的信息中介作用显著增强，有效保障公共资金配置、促进国有资产安全和加强领导干部经济责任问责。并将整合5G、物联网、人工智能等新兴技术资源，引领“审计监督智能+”模式。

关键词：区块链;审计监督;全覆盖

1.新经济背景与业财一体化趋势

新经济是指以信息技术革命为标志、依托高新科技产业为先导的一种经济发展状态，体现为新技术、新产业、新模式[1]。现有新经济主要表现为对传统产业优化升级和对新技术和新经济产业的兴起。新经济建立在用户思维、流量思维、平台思维、迭代思维和跨界思维基础之上，推动了业务流程、财务管理方式、信息提供模式的变化。

2.审计全面监督需求与区块链技术应用

2.1审计监督全覆盖的客观需求

2.1.1国家治理现代化和法制化需要科学的监管制度

审计全覆盖是有深度、有重点、程序分明、成效显著的多维度覆盖。企业内部技术应用条件的变化、政府借助的信息平台的对接、个人信息链的介入，使大数据审计成为推进国家审计的重要技术工具，“构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系”的技术架构将是抑制权力寻租、权力腐败、投机行为的问责利器，是发现制度盲区和隐性利益的重要反馈平台。

2.1.2产业政策升级、创新和区域经济振兴的需求

改革40年来，我国发展遇到了前所未有的挑战。最主要的障碍来自于内部发展政策制度的障碍。最突出的是政策和制度的设计和执行。一方面，制度设计存在部门利益干扰或者部门叠加管理导致的不合理和低效果。另一方面，制度偏差将使财政资金、国有资本、国有资源的监管与受托责任间错位、失位，让政策失去推进动力和预警机制。

2.1.3迎合信息化技术应用和手段升级的需要

中央审计委员会第一次会议上提出科技强审的战略举措，将审计信息化建设提升到战略高度层面。大数据审计已然对传统审计模式和方法构成的挑战，区块链技术的中心弱化、不可篡改、数据共享等特质[2]，将会提高我国行政监督的时效性、一体性，减少因“信息壁垒”引发的不对称性。

2.2区块链技术应用

2.2.1区块链技术助力审计对象全覆盖

区块链审计能实现审计对象的人事财权的统一。一方面，区块链审计将是全样本式的审计，依托对国企的资金、资源和责任主体的掌握情况，对比分析经济业务与责任人间的一致性，真实反映责任人的工作状态，提升相关制度的设计、执行、考评、监督的针对性[3]。另一方面，增强责任人与制度间的协同，提升人事财权的价值实现。在客观数据的基础上，将激励和提升制度的作用做为重点，促进微观人事财权的统一和吻合，打破国家审计和地方审计多年来的管理矛盾和独立性质疑。

2.2.2区块链技术助力审计内容全覆盖

联网审计方法采用的数据采集模式并不能脱离被审计单位服务器而独立运行。区块链的底层分布式公开账本技术，会对一段时间内发生的所有交易或者电子行为进行在册登记，保障审计数据的真实性和完整性，有助于审计人员对被审计单位的交易信息和财务绩效实时监控。

2.2.3区块链技术助力审计周期全覆盖

周期全覆盖需要审计工作对审计对象开展事前、事中、事后逐个环节的全程治理。在此过程中突出强调审计的预防作用，完成审计角色定位的转变，从简单的突击式检查向常态的持续式监控转变。审计部门需要实时动态掌握被审计单位的风险和异动，形成闭环管理路径，实现对审计对象全面持续的监督全覆盖。

2.3基于区块链技术的审计监督全覆盖机理

首先，必须做到审计对象、内容、时限与审计监督、报告、评价相一致，突出政府、企业、个人的经济责任情况与业务管理的联系以及建立起来的大数据审計流程、内容和方法的匹配性。另外，夯实区块链数据提供、转换、业务管理、外部信息以及法律规范等方面的预警机制和保障机制。此外，在构建起审计监督全覆盖的框架下，根据需求制定数据采集方案、完成数据挖掘工作、验证数据信息质量，依次开展审计准备、审计实施和审计完结工作。区块链与审计对象和审计评价建立的关联，有助于形成公正、客观、公平的社会约束，推动社会责任的担当和法制责任的履行，形成价值审计模式。

3.提升区块链技术与审计监督全覆盖契合度的优化对策

3.1提高区块链公共治理基础和技术规范的建设

信息时代的审计证据获取必然涉及区块链公共规则、法律规范、操作应用方面的系统设计。一是需要完善区块链存储基础建设。以往数据存储系统不能够满足未来区块链审计的需要。二是现有设施缺乏对非结构化数据区块链数据增长的预测。建议形成国家主导的基础投资，推动企业、个人的资源投入，规范转让协议和契约建设。

3.2开发区块链业务数据审计的新模式和方法

与传统审计不同，区块链审计的数据下移至底层数据，而非被审计单位提供的财务报告数据，建立起全覆盖数据基础。一是在建立的审计中间表中，完善多维度、多内容、多技术的综合应用，延伸审计的功能。二是丰富审计理论、技术、实践间的探索，增强审计对象和审计监督评价的关联度，实现内在价值驱动、目标驱动、制度驱动和道德驱动。

3.3提高区块链审计人员的市场供给和业务分析能力

区块链审计需要审计人员熟悉并运用数字化取证的方法、对数值和非数值型数据的分析以及信息系统的掌控能力[4]。一是革新教育模式，积极培养和引进复合型高精尖人才;二是增强数据分析实践，丰富能力培养方式。三是开展人才互动交流，完善知识更新方法。借力人才强国的政策指引，掌握世界尖端技术和处于世界科技前沿的高端人才培养，为“审计监督全覆盖”建设提供不竭的动力源泉。

参考文献：

[1]樊斌，周忠宝.大数据审计分析[M].北京：高等教育出版社，2018：1-8.

[2]秦荣生.区块链技术在会计、审计行业中的应用[J].高科技与产业化，2017（07）：64-67.

[3]王之顺.未来已经到来：区块链审计例释[J].中国内部审计，2018（06）：4-9.

[4]唐衍军，陶建蓉.区块链技术推动大数据时代审计发展[J].审计月刊，2018（03）：13-15.

作者简介：刘洋（1995-），女，民族：汉，籍贯：黑龙江省泰来县，学历：在读硕士研究生，单位：黑龙江大学，研究方向：国家治理与国家审计