关于建筑劳务公司如何节约社保费用的几点思考

黄璐

【摘 要】根据我国现有的社保费用政策，建筑劳务公司应按照农民工工资总额的28.5%缴纳社保费用，农民工个人应按照工资总额的10%缴纳，总计38.5%。这一比例对于建筑劳务公司而言是一项很高的成本费用，因此，建筑劳务公司在我国法律制度规定的范围之内应如何进行筹划，降低社保成本？本文将从以下四个方面分别阐述建筑劳务公司在诸多新的税法政策下应如何实践操作，节约社保费用，以期能帮助更多的企业节约成本，提高利润。

【关键词】社保费用增值税;企业所得税税前扣除;个人所得税

我国社保政策规定，建筑劳务公司的社保成本为基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险。其中，建筑劳务公司按照农民工工资总额的16%缴纳基本养老保险，农民工按照本人工资收入的8%由建筑劳务公司代扣代缴。基本医疗保险由劳务公司按照农民工工资总额的10%缴纳，农民工按照本人工资收入的2%由建筑劳务公司代扣代缴。建筑劳务公司和农民工不需缴纳工伤保险。因为根据人社部发布的《关于进一步做好建筑业工伤保险工作的意见》第四条的相关规定，建筑施工单位要将施工人员的工伤保险费用单独列支，不得计算在工程总费用的预算中，不可作为竞标费用即不参与竞标。在该项目施工前统一由施工的总承包方一次性的代缴本项目的包括承包单位、分包单位的所有职工的工伤保险。由此可知，建筑劳务公司不需要为农民工缴纳工伤保险。失业保险由建筑劳务公司按照农民工工资总额的2%缴纳，农民工不需缴纳失业保险费用。生育保险费用由建筑劳务公司按照农民工工资总额的0.5%缴纳，将与基本医疗保险合并，农民工不需交纳此项费用。基于以上规定，建筑劳务公司的社保成本为农民工工资总额的28.5%，农民工自身分担的社保成本为工资总额的10%，两者相加合计是38.5%。这个比例对于任何一家建筑劳务公司而言，都是很高的一项成本费用列支。因此，建筑劳务公司必须进行合理筹划，节约社保成本。

建筑劳务公司应如何筹划、操作，节约社保费用：

（一）利用小额零星业务支出的税收政策降低社保成本

第一，建筑劳务公司在与农民工签订协议时，应注意农民工的选择和协议种类的选择。农民工要满足以下两个条件，首先时间上能与建筑劳务公司长期合作;其次，在技术上要过硬。协议的种类应为专业作业分包协议，同时协议中应约定结算金额和时间，结算金额建议约定在20000元以内，超过的部分可以在下个月结算，时间建议约定为按照劳务工程的工程进度来分期验收结算。这样就可以适用小额零星业務支出的相关政策规定。

第二，在劳务款结算时，若农民工从事的是安装、装潢业务，按照我国个人所得税税法的规定，应按照劳务报酬所得计征个人所得税，则建筑劳务公司每月在支付给农民工结算款时，需按月预扣预缴农民工的个人所得税。具体操作步骤为：首先，以每次的收入额减除相关费用后的余额为应纳税所得额，以此金额计算预扣预缴的个人所得税。其次，在计算环节中，若劳务报酬所得额每次不超过4千元的，费用扣除额按照800元计算，每次劳务报酬所得额超过4千元的，费用扣除额按照所得额的20%计算。预扣预缴劳务报酬的税额计算公式如下所示：

预扣预缴的税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数（劳务报酬所得适用个人所得税预扣率见表1所示）。

第三，在我国企业与员工的用工关系，从实践的角度看，大体可以分为两种，分别是劳动关系和劳务关系。用人单位和劳动者之间，在劳动用工过程中依法确立的权利和义务的关系称之为劳动关系。若用人单位与劳动者签订的是劳动合同，则按照相关规定的要求，用人单位和劳动者都需要符合法律主体资格;同时用人单位需要根据自身管理的需求，制定一系列的规章制度约束劳动者的行为，劳动者也要按照劳动合同的规定，遵守相关的规章制度，履行相应的义务，享有获得报酬的权利。而若劳动者与用人单位只就劳务的提供与报酬的给付所达成的协议，则其双方的关系为劳务关系。在劳务关系中，劳动者与用人单位双方地位平等，不会涉及到人身关系的管辖和隶属。双方基于合同的约定产生彼此相应的权利和义务，双方的法律关系受到民事法律规范的调整和保护。那么，这样也就意味着，如果用人单位与劳动者之间订立的是劳务关系，则用人单位是不需要为劳动者缴纳社保费用的，而如果用人单位与劳动者签订的是劳动关系，则用人单位是有可能需要向劳动者缴纳社保费用。具体应分情况处理：若用人单位与劳动者签订的是非全日制的劳动合同，则用人单位仍不需要为劳动者缴纳社保费用;若用人单位与劳动者签订的是全日制的劳动合同，则用人单位就要为劳动者缴纳社保费用。在这种情况下，劳动者自身缴纳的社保费用，由用人单位代扣代缴。鉴于以上规定，建议建筑劳务公司与农民工签订劳务关系的专业作业分包协议。由于劳务分包协议不是劳务合同，所以建筑劳务公司不需要向农民工缴纳社保费用，农民工也不需要由建筑劳务公司代扣代缴属于自己应该承担的社保费用。

【案例举例】刘猛为一农名工，目前在A市的恒源建筑劳务公司从事家装业务，刘猛由于家庭的原因考虑到工作可能会有很强的流动性，所以决定在户口所在地的农村自行缴纳社保费用。刘猛一年所发生的社保费用为12000元，一年的专项扣除费用为48000元，刘猛每月从恒源建筑劳务公司取得的劳务报酬为13000元，那么，根据个人所得税的最新规定，刘猛在汇算清缴个人所得税时，应如何进行个税处理？

解析：首先，刘猛在A市的恒源建筑劳务公司从事的是家装业务，所以需要按照“劳务报酬”的规定计算应纳税所得额。在预扣预缴环节，劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，费用按800元计算;每次收入4000元以上的，费用按20%计算。因此，刘猛在恒源建筑劳务公司的应纳税所得额计算如下：

刘猛在恒源建筑劳务公司的应纳税所得额=13000×80%=10400（元）。

其次，恒源建筑劳务公司需要每月为刘猛按照劳务报酬所得预扣预缴个人所得税。

根据前边表1所示的个人所得税预扣率，计算预扣预缴的个税。

刘猛在恒源建筑劳务公司获得的劳务报酬预扣预缴个税=10400×20%×12=24960（元）

最后，恒源建筑劳务公司对刘猛的个人所得税进行汇算清缴。

（1）汇算清缴的条件判断

刘猛一年的劳务报酬综合所得收入额-12000=13000（1-20%）×12-12000=112800（元）>60000（元），符合汇算清缴的条件。因此，刘猛需要进行个人所得税的汇算清缴，且必须在次年的3月1日至6月30日之前。

（2）计算刘猛一年的应纳税所得额。

刘猛一年的应纳税所得额=收入额-减除费用（60000）-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除=13000（1-20%）×12-60000-12000-48000=4800（元）

因此，刘猛一年的劳务报酬收入需缴纳个人所得税4800元。

（3）刘猛向税局申请退税

退税额=预扣预缴税额-实际需缴纳税额=24960-4800=20160（元）

通過以上汇算清缴的计算，刘猛可以向税局申请退税20160元。

（二）利用无雇工的个体工商户开票政策优惠降低社保成本

1.社会保险法、小微企业普惠性税收减免政策的规定

建筑劳务公司可以让长期与其合作且工作时间超过一年以上的农民工，去单独注册一个无雇工的个体工商户，无雇工个体工商户到注册所在地的税务部门购买税控机和税控盘，每月给建筑劳务公司开具10万元以下的普通增值税发票。需要特别强调的是，这里开具给建筑劳务公司的一定是10万元以下的普通增值税发票，不能是增值税专用发票。

2.建筑劳务公司筹划操作要点

第一，建筑劳务公司可要求与其长期合作且工作时间超过一年以上的农民工，到其户籍所在地或实工项目所在地的工商局注册一个无雇工的个体工商户。

第二，注册无雇工的个体工商户后，到注册地的税务部门购买税控机和税控盘，安装完毕后，向税务局购买增值税发票，每月给建筑劳务公司开具10万元以下的普通增值税发票，享受免增值税的红利。

第三，建筑劳务公司与无雇工的个体工商户签订劳务专业作业分包合同。

第四，无雇工的个体工商户的个人所得税都是按照当地税务部门的政策规定，选择核定定率或核定定额征收个人所得税。

（三）利用班组长去税局代开发票的相关政策降低社保成本

建筑劳务公司可以与班组长签订劳务承包、劳务分包的合同。首先，由于班组长是自然人，没有税务登记，所以发生业务时，只能由其到税务局代开发票给建筑劳务公司入账。其次，班组长是个人不是公司，也不是用人单位，其管辖的每一个农民工无法进行社保登记。因此，班组长不需为所管辖的每位农民工缴纳社保费用，如果要缴纳社保也应由农民工本人回其户口所在地自行缴纳社保费用。关于班组长和其管辖的农民工的个税在代开发票时，根据当地税务局的规定，按照代开发票的金额（不含增值税）的一定比例代征个人所得税。

2.建筑劳务公司筹划操作要点

第一，建筑劳务公司可以与班组长个人签订一份关于劳务专业作业的分包合同。

第二，班组长到工程所在地的税务局代开增值税普通发票给劳务公司计入成本。

第三，班组长在税务局代开发票时，会依据当地政府的规定，按照开票金额（不含增值税）的一定比例代征个人所得税，建筑劳务公司不再代扣代缴个人所得税。

（四）利用社保政策的相关规定降低社保成本

1.社保政策的相关规定

根据我国社保政策的相关规定，由于进城市务工的农民工流动性较大，参加城镇职工医疗保险、社会保险有困难，所以农民工可以自愿选择参加户籍所在地的新型农村合作医疗保险和养老保险。基于以上政策，建筑劳务公司可与其在户口所在地的社保所已缴纳了农村社保（农村医疗保险和农村养老保险）的农民工签订全日制的劳动合同。

2.建筑劳务公司筹划操作要点

第一，建筑劳务公司与在户口所在地的社保所已经缴纳了农村社保的农民工签订全日制的劳动合同。

第二，建筑劳务公司让农民工到期缴纳农村社保的社保局开出一份已缴纳社保的证明单，将该已缴纳社保证明单交到建筑劳务公司办公室存档备案。备案这份文件后，建筑劳务公司就不需要为进城市务工的农民工缴纳社保费用了。

第三，建筑劳务公司可以在与农民签订全日制劳动合同时，在劳动合同的社保费用条款中明确约定：建筑劳务公司承担报销农民工在其户口所在地的社保所缴纳的社保费用（含国家统筹和个人承担的社保费用），农民工在其户口所在地缴纳的社保费用凭证必须交给建筑劳务公司作为进行财务核算的凭证。

【参考文献】

[1]林灵，曾海舰.社会保险成本过高是否抑制企业投资？[J].管理科学学报，2020，23（07）：57-75.

[2]莫玉婷.建筑劳务实名制信息化建设研究[D].深圳大学，2020.