我国注册会计师审计责任与控制研究

衡秀珂

摘要：由于受各种因素的影响，比如注册会计师的专业素质不高、工作独立性不强、对被审计单位生产经营情况不了解等，这些都可能会导致审计质量出现问题，从而导致注册会计师审计责任的发生。因此，为了更好地规避审计责任的发生，本文对我国注册会计师审计责任的控制措施进行了分析。

关键词：注册会计师;审计责任;问题;措施

注册会计师的审计责任，是指在开展审计工作时，需要对其所出具审计报告的真实性和合法性承担责任，目前我国注册会计师所承担的审计责任主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。审计责任的发生，不仅会对被审计单位的经营造成影响，也会对责任注册会计师的发展造成影响，因此加强对注册会计师审计责任的控制十分重要。

一、我国注册会计师审计责任存在的问题

（一）缺乏完善的法律法规

目前，我国审计相关方面的法律法规尚不够完善。第一，关于审计民事责任的法律不够完善，民事纠纷也是当前注册会计师最常见的问题之一。当出现民事纠纷时，只是对注册会计师事务所的义务提出了规定，并没有对注册会计师本人提出相关的处罚规定，所以对于注册会计师的法律约束力度不够。第二，关于审计法律责任的判定，也缺乏专业化的标准，因为审计工作是一项专业性非常高的职业，要对其行为是否违法进行判定，一般是通过对审计报告的真实性和完整性判断，缺乏对审计报告的专业性评价，从而很难判定审计报告是否符合相关的法律规定。第三，在实际的案例判定中，缺乏对注册会计师的公正对待，注册会计师在企业投资中，起着事实担保人的作用，如果被审计企业出现破产或者收益下降的现象，注册会计师则需要进行财务补偿，这样的判决对于注册会计师来讲是不公平的。

（二）缺乏完善的市场经济制度

目前，我国在市场经济制度方面存在着一定的缺陷，从而影响注册会计师的审计责任问题。第一，受我国社会主义市场经济的影响，许多企业在实际经营中都会受到相关政策等方面因素的干扰，其独立性很难得到保证。此外，我国许多上市企业都存在股权结构畸形的问题，少数人掌握着大部分股权，在进行企业决策时，就会出现权力过于集中，无法发挥内部监督的作用，进而影响注册会计师工作的开展，影响其监督作用的发挥。第二，我国注册会计师存在着先天性的缺陷，因为注册会计师是一个自负盈亏的行业，该行业不仅要承担一定的经济监督责任，更要保证自身的经济利益，保证行业的长久稳定发展。目前，我国注册会计师事务所的审计费用要比国际同行低，但是行业竞争不断加剧，导致许多会计师事务所为了保证生存，为了提高经济利潤，从而采取一些不正当的手段开展竞争，比如降低费用的同时也降低了审计质量，从而引发审计风险。

（三）存在“深口袋”现象

导致注册会计师承担审计责任的重要问题还包括“深口袋”的存在。“深口袋”现象，是指在一个口袋中，不管伸手往里拿多少次，放在最浅最外面的东西总是最容易被掏出。如果被审计企业出现经营失败或者破产的问题，而且是受审计问题所影响，注册会计师则需要承担相应的责任，赔偿对企业所造成的经济损失。如果不是由于审计因素所导致的，注册会计师则不需要负责。但是在实际案例中，许多使用者都无法通过报表来判断审计失败和经营失败，所以一旦被审计企业出现经营失败或者破产的现象，是没有足够的资金来弥补债权人的损失的，因此，在判定相关责任人时，都会倾向有一定支付能力的注册会计师，也就是审计责任。

（四）注册会计师的素质不高

注册会计师的素质直接影响其工作质量，从而影响审计质量，之所以会导致审计责任的发生，主要还是因为当前注册会计师的素质不高。在开展审计工作中，如果注册会计师的法律意识不强或者职业素质不高，在审计中就很容易出现工作错误，或者出现一些欺诈现象，从而造成被审计企业的经济损失，该情况下，注册会计师需要承担审计责任。如果注册会计师的专业水平不高，无法准确地估算出被审计企业所面对的核算风险，承接了风险较高的业务，导致审计失败，这种情况下也是需要承担审计责任的。

二、我国注册会计师审计责任的成因分析

（一）责任注册会计师无法胜任当前的审计工作

审计责任的发生主要原因有四方面，首先是注册会计师所承接的审计工作，是自己专业能力无法胜任的，所以在工作中很容易出现错误，无法保证审计质量。特别是当所承接的审计工作任务紧，注册会计师无法在短时间内了解被审计单位的情况，就很容易造成错误审计报告的产生。

（二）缺乏对被审计单位生产经营情况的了解

如果注册会计师在没有深入了解被审计单位生产经营情况下就开展审计工作，其审计质量是无法保证的，从而导致审计责任的发生。特别是当注册会计师事务所的注册会计师专业素质不高，工作经验也不够丰富，导致在审计中未能及时发现企业存在的生产经营问题和会计报表中存在的问题，进而影响审计质量。

（三）责任注册会计师缺乏独立性

独立性是注册会计师开展工作的重要因素，也是保证审计公正的关键因素，但是由于各种因素的影响，我国大部分责任注册会计师都缺乏独立性。注册会计师不允许向被审计单位提供影响其独立性的审计服务。比如，被审计企业向注册会计师事务所支付的审计费用，对其独立性造成了影响，从而影响注册会计师事务所在审计中的判断，这样就导致审计责任的发生。

（四）缺乏对分析程序和函证程序的正确运用

注册会计师在开展审计工作中，需要对财务数据和非财务数据之间的关系进行评价，这个操作称之为分析程序，这也是重要的审计工具，是注册会计师发现被审计单位存在问题的重要程序。所以在开展审计工作时，注册会计师能够充分地运用分析程序，就能够轻易发现被审计单位的作弊行为，从而保证审计的合法性和规范性。函证程序也是注册会计师开展审计工作的重要部分，是获取审计证据的重要过程。但是上述分析程序和函证程序在实际的审计工作中，都没有得到正确的运用，从而影响审计工作质量，导致审计责任的发生。

三、关于我国注册会计师审计责任的控制措施

（一）做好政府监督工作

要规避审计责任的产生，政府相关部门要发挥好监督作用，加强对审计责任的界定。政府相关部门在对注册会计师进行監督和管理过程中，需要投入大量的人力和物力，也会对注册会计师带来较大压力，进而影响注册会计师的审计质量。在该情况下，政府部门不仅要加大监管力度，更要明确监督的内容和方向，发挥好政府的权威性和影响力。随着我国企业的发展，注册会计师行业也得到了较大的发展，政府部门不能只是一味地对注册会计师进行监管，因为不仅会浪费大量的社会资源，更会对该行业带来较大的不良影响。加强对审计责任的界定是解决该问题的重要方法，不仅可以提升政府监管的效力，也可以减少浪费不必要的社会资源。在界定审计责任时，要明确注册会计师在审计工作中应当承担的责任和内容，并且进行分类监督管理，保证审计工作的顺利开展。

（二）加强对专业人才的培养

要减少审计责任的发生，提高注册会计师的素质水平十分重要，因此注册会计师事务所要加强对专业人才的培养。比如，我国要加大对注册会计师行业的资金投入，鼓励注册会计师积极地拓展自身的业务，努力提高经济效益的同时，保证审计的专业性和有效性。在选择人才培养方式上，可以选择和院校合作的方式，通过院校为注册会计师事务所提供更多高素质的专业人才。此外，注册会计师事务所也可以加强对自身技术资源的有效利用，定期对注册会计师进行业务培训，不断提升注册会计师的工作素质。随着业务量的增加，注册会计师也要认识到审计意识的重要性，提高自身的法律意识，保证审计工作开展的合法性和规范性。目前，由于受各种因素的影响，我国注册会计师在工作中存在较大的风险，所以加强对责任风险意识的培养也十分关键，提高注册会计师在审计工作中的风险控制能力，减少风险的发生，进而减少审计责任的发生。

（三）提高注册会计师的职业道德规范

为了保证审计工作顺利开展，提高审计服务水平，注册会计师必须具备较高水平的职业道德规范，从而构建更好的社会形象，获得更多客户的认可。第一，注册会计师事务所要加强对注册会计师的管理，做好工作监督，减少一些违法违纪现象的发生，降低注册会计师事务所的违规成本。第二，注册会计师事务所还应当完善相关的职业道德约束机制，保证注册会计师在开展各项事务中有规可循，避免出现不规范的行为。第三，注册会计师事务所要定期对注册会计师进行考核，考核内容包括职业道德认知等，提高注册会计师对于职业道德的重视程度。

（四）切实履行好注册会计师的审计责任

在完成审计工作中，注册会计师所有的工作都要按照审计责任的要求来开展，避免出现违反审计责任，进而对审计责任进行有效的规避。现实中，许多注册会计师在审计工作中都会忽略审计程序，从而导致出现审计失败。大部分企业审计都会找一直合作的注册会计师，由于多次合作所产生的信任，从而导致部分审计程序没有得到有效的执行，进而导致审计问题的发生。因此，为了规避审计责任的发生，注册会计师必须认真履行相关的审计责任，注册会计师事务所也要发挥好督促作用，督促会计师的行为，保证其审计行为的合法性和规范性。

综上所述，注册会计师的审计责任复杂程度比较高，审计责任的发生不仅会影响审计质量，也会对注册会计师以及注册会计师事务所的发展造成影响，因此注册会计师事务所必须发挥好督促作用，督促注册会计师履行好审计责任的要求，树立较高的道德认知，保证审计工作的顺利开展。