“两统筹”背景下国家审计与内部审计协作的实践探索

王世玮 刘桂枝 胡慧心 王昕彤 于筠

[摘要]本文通过内部审计配合审计机关开展财务收支审计的实例，从医院内部审计角度探索国家审计与内部审计的实践协作，以推进审计“两统筹”的贯彻落实，形成审计监督合力，增强审计监督效能。

[关键词]两统筹   国家审计   内部审计   公立医院

审计是党和国家监督体系的重要组成部分，做好常态化“经济体检”，对于推进国家治理体系和治理能力现代化具有重要作用。为查找管理薄弱环节和内控风险隐患，规范医院财务管理，辽宁省审计厅自2020年7月起对8家省属医院2017—2019年财务收支情况进行审计。审计内容覆盖医院资产、收入、支出、运行发展等方面，重点了解现代医院管理、分级诊疗、区域医疗中心等情况。此次审计引发了内部审计人员对“两统筹”背景下国家审计与内部审计协作机制的进一步探讨。

一、在医院审计中形成国家审计与内部审计的监督合力

习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。由于医院领域专业性较强，医院数量多、体量大、分布广，目前以国家审计为主体的公立医院审计仍面临审计频次少、内容范围小、动态跟踪少等问题，因此医院审计层面迫切需要形成审计合力，共同监督。

2019年，全国审计工作会议对做好审计项目和审计组织方式“两统筹”作出部署，要求加强统筹协调、科学规划，优化审计资源配置，积极探索融合式、“1+N”等审计组织方式，努力做到“一审多项”“一审多果”“一果多用”。审计组织方式“两统筹”要求审计机关创新审计方式方法，统筹整合审计力量;坚持科技强审，积极推广运用大数据审计，为实现审计全覆盖提供有力支撑。“两统筹”为国家审计和内部审计形成合力提供了理论基础。

2018年以来，随着审计署第11号令、国家卫生健康委第16号令的发布，医院内部审计力量不断壮大，审计领域不断拓展，审计职能不断转型，在促进医院完善内部控制、防范经济风险、促进反腐倡廉等方面发挥了积极作用。内部审计利用其“离得近，看得清”的优势积极参与国家审计工作，缓解国家审计监督对象面广量大、审计力量不足的问题。而内部审计也可以借助国家审计的强制性和权威性，缓解内部审计力度有限、整改落实困难等问题。国家审计和内部审计在实践中形成监督合力，可以共同促进公立医院经济运营健康发展。

二、国家审计与内部审计协同的实践

在审计机关开展的医院财务收支审计中，国家审计与内部审计将“两统筹”要求贯穿审计全过程，以协作互补切实提高了审计工作效能。

（一）一审多项，“1+N”审计模式创新

在“两统筹”背景下，医院财务收支审计的“1+N”模式即以财务收支审计为“1”，以经济责任审计、物资采购审计、物价审计、医保审计、科研经费审计、预算执行情况审计等项目为“N”。以财务收支为主线，全面覆盖资金收付、政策执行、内部控制等各项运营活动和经济行为，统筹开展审计。“1+N”审计模式可以实现审计资源整合，避免重复审计，提高国家审计效率，同时可以缓解被审计医院的人员、时间压力，避免对医院正常工作产生影响。

（二）信息互通，完善审计组织方式

在审计前期，国家审计利用内部审计提供的审计自查报告、管理建议书、社会审计报告、整改报告等资料，通过与内部审计人员进行交流，了解医院内审工作的难点和重点，可更快速、准确地掌握医院整体情况、审计真空及存在的风险点，完善审计计划。同时，内部审计人员通过与国家审计人员进行交流，不仅可以了解国家最新政策和法律法规以及未来审计工作的方向和重点，还可以了解其他医院财务收支审计工作情况，及时调整、完善内部审计工作计划。针对其他医院审计中发现的问题，对照自身医院情况，有针对性地进行自查，有则改之、无则加勉。对于财务收支方面做得好的医院，内部审计可以及时借鉴学习，以下达管理建议书或举行经验交流会等形式，强化内部审计的评价咨询职能，将审计工作从事后审计向事前把关和事中监督过渡，提高医院财务收支管理水平。

（三）数据共享，线上现场相结合

国家审计拥有强大的信息网络，可以得到医院内外各系统和层面的信息，其中的很多信息是内部审计人员接触不到的。同时，国家审计还拥有先进的审计手段，可采用“数据先行”的审计模式，加强数据统筹。借助内部审计对自身医院数据和系统的熟悉程度，前期可由内部审计对医院HIS系统数据、阳光采购平台数据、财务数据等相关信息进行初步处理和转换，配合国家审计建立审计数据库及数据分析模型，统一进行数据分析，查找疑点数据。运用“数据先行”的审计模式，可以帮助国家审计人员有效减少现场审计时间并节约开支。特别是疫情期间，在不方便现场审计的情况下，大数据分析为按时完成审计任务提供了有力保障。此外，借助国家审计，内部审计可以接触到平时较难接触的各类数据，提高内部审计的大数据处理能力，为以后医院内部审计机构开展大数据审计提供了方向和技术基础。

（四）结果互用，促进审计整改

国家审计在三个审计主体中权威最高、力度最大。为推动审计结果运用最大化，可将国家审计的结果作为政府其他部门开展大型医院巡查、各类巡视等工作的基础资料。对于内部审计自查中发现并整改的问题，国家审计在审计报告中不再重复体现。内部审计参与国家审计，一方面要对发现的问题进行总结提炼，形成工作简报定期上报医院负责人;另一方面应以管理建议书的形式将问题下发给主管部门，协助主管部门共同推动问题整改，提高整改的针对性和效率。国家审计结束后，内部审计可以持续与国家审计互动，随时根据国家审计结果，更新、完善医院风险数据库信息，形成长效化、常态化的合力监督模式。

总之，内部审计要积极响应审计署“两统筹”号召，着眼于内部审计的独特优势，充分利用内部审计资源，积极探索将内部审计有机融入以国家审计为主体的公立医院审计项目，促进国家和公立医院在一审多项、信息互通、数据共享、结果互用等方面构建起良好的协作机制。通过跨层级审计资源的优化配置，缓解国家审计时间紧、任务重、人员少等现实问题，高标准完成各项审计任务。同时，国家审计机关可以以审代训，在完成审计任务的同时，对公立医院内部审计工作进行指导和培训，帮助内部审计更加了解医院系统运营情况，提升内部审计的手段、技术和地位，促进内部审计发展，更好地发挥内部审计在医院治理和风险管理工作中的作用。

（作者单位：大连医科大学附属第一医院，邮政编码：116011，电子邮箱：yjunu9080@163.com）

主要參考文献

高尚国.内部审计“1+N”审计模式创新[J].中国内部审计， 2019（10）：66-69

孙小凯.“两统筹”理念下国家审计与内部审计在自然资源资产离任审计中的协作模式和联动路径探索[J].中国内部审计， 2020（3）：80-84