低碳环境下环境会计信息披露研究

朱新旭 焦栋

摘 要：如今，世界经济蓬勃发展，但对处于低碳环境下的人类而言，随着经济的不断繁荣对自然资源的不断消耗和过度开发，更多的企业开始逐步关注环境会计。其中煤炭企业在能源的消费上更具有代表性，环境会计对煤炭行业能源的开采和开采后的制作流程上的操作提出了更高的要求。本文分析煤炭行业靖远煤电公司应用环境会计的案例，希望对相关行业有所启发。

关键词：环境会计;信息披露;煤炭行业

一.环境会计与信息披露

（一）环境会计研究背景

环境会计自20世纪中期开始，西方的环境学家、经济价值学家试图开始研究关于社会环境与经济需求的平衡问题，1973年马林（J.T.mar lin）在期刊发表了关于“会计污染”话题的言论，环境会计至此开始发展。环境会计，是一个综合性的会计研究学科，主要的计量单位是货币，其中既包含会计理论又含有经济管理、环境治理等系列内容，绿色会计把资源环境与实物会计相联系，运用企业精细的整体条件有效的进行价值管理，着重研究经济社会与自然利用的关联，其中资源会计的披露势必对企业的财务信息有一定影响。

（二）环境会计基础理论

环境会计的信息披露须考虑可持续发展理论、生态经济理论和企业社会责任理论。可持续发展理论是对环境于经济的制衡中问题提出的持久理念，企业在实现自身经济目标的同时，加强企业对环境资源的特别保护，在国家倡导资源发展观中发挥核心作用。生态资源理论以可持续发展位前提展开，对企业赖以生存的环境当成其保护的一部分，制定一定体系。企业社会责任理论是对企业管理者及相关的财务工作人员提出的必要性标准，企业重视其社会责任与环境会计的披露问题也大大促进了企业对应用环境会计的信心。

二. 煤炭行业环境会计披露总体分析

（一）煤炭行业应用环境会计的现状

2020年2月28日，国家统计局公布2019年《国民经济和社会发展统计公报》，2019年能源消费总量48.6亿标准煤，比上年增长3.3%，选取中国上海证券交易所、中国深圳证劵交易所及中国注册会计师协会官网上煤炭行业的前10家年度报告披露完全的煤炭上市公司进行统计，通过统计上述公司公布的2019年度报告、社会责任报告及环境报告书中发现：各煤炭上市公司均能对年度财务报告进行披露，其中7家煤炭企业对社会责任报告做出了披露，披露率为70%，9家煤炭企业对环境报告进行了披露，披露率達到了90%。

（二）煤炭上市公司总体披露问题分析

第一、社会责任报告披露随意

首先，上市煤炭公司社会责任报告的披露制度不规范。投资者们一般在查看上市公司年度报告时，往往更加关心财务会计的披露。现在国家还没有出台强制上市公司披露社会责任报告的法规，上市公司在社会责任报告的披露上采取自愿原则。其次，上市煤炭公司社会责任报告的内容不规范。社会责任报告内容应当体现上市公司在股东、债权人、员工、政府、环境、消费者六个方面的贡献，在已披露社会贡献的企业均有内容不完整的情况出现。

第二、披露环境会计信息利用率与可靠性低

根据企业披露在官方网站上的信息看，进行年度环境会计报告的上市公司发布的环境会计信息的侧重点上也大有不同。企业虽发布了相关的环境报告，但发布的信息在会计管理的利用率上，企业披露环境信息还应当精细化的披露。此外，企业对外发布的环境会计信息准确性和可信赖度缺乏专业人员的审计确认，在多公布环境会计相关信息报告的上市公司中中仅有几家真正意义上经过了专业的审计确认，上市公司在环境会计信息披露上需要更加专业的审核。

三.以靖远煤炭公司环境会计信息披露为例

（一）靖远煤电公司基本经营情况

靖远煤电公司自2017-2019年连续3年企业年度财务报告、社会责任报告、环境报告均能正常披露。靖远煤电公司的财务状况和经营成果的信息披露比较详细清晰。2016年推行供给侧改革，煤矿行业景气度持续上升。2019年靖远煤电在报告期内披露财产状况，营业收入的主要收入为煤炭采掘业以3108262138.24占据营业收入的76.63%，同比2018年减少3.13%。营业成本由煤炭项目和发电项目构成，煤炭项目和发电项目成本金额分别为2053350650.40和868359257.59，煤炭项目成本表比重占全年的70.28%，同2018年减少了1.34%，发电项目成本占比29.725，营业成本比重较2018增加了3.81%。经营活动产生的现金净流量463056160.73同比2018减少了11.97%。

（二）煤炭公司信息披露现状

靖远煤电2017至2019年度报告中对社会责任、环境会计、财务信息的披露上可以看出：

1.在企业社会责任上，2017年靖远煤电已经将基本的环经保护披露纳入其中，对污染物的排放量、排放口分布及数量以及排放执行的标准做出了完整披露，2018年靖远煤电向外对环境防治装置的改造与保护股东分红占平均可供分配利润的112%进行了披露。2019年社会责任报告披露比与2018无明显变化。

2.靖远煤电在2017-2019年度财务报告披露上，对利润分配、会计信息的六大要素和现金流情况做出了披露。2017年度公司利润分配方案为：向全体股东每10股派发现金红利1元（含税），合计派发现金红利228697105元。2018年度公司利润分配方为：向全体股东每10股派发现金红利1元（含税），合计派发红利228697105。2017年至2019年企业绿色开采研发金额投入6606247.66、6649717.50 至4530056.68，变动比例趋于平稳。2017至2019企业经营活动现金流入3785485144.74、4064108253.85至3689528576.79，三年对比而言，2018年经营活动流入达到峰值，2019回落趋势明显。2017至2019年经营活动现金流出为3176299723.18、3538085986.07至3226472416.06，明显可以看到2018年依然是达到了一个峰值。这意味着企业在2018年的经营及资金运转更加通畅。

3.靖远煤电在2017至2019年环境会计报告上，2017年6月企业企业超低排放项目，全年零污染、零事故。2018年按照环保部企业自行检测文件要求完整了检测档案信息管理。2019年企业关于生态环境治理的重大披露工作做出相关报告，报告期内，公司科学规划矿区土地复垦、采煤沉陷区，建立健全生态环境保护管理体系，积极完善环保设施，实施环保治理工程，投资实施煤矿矿井水资源化技术改造项目、煤矿煤海路硬化项目和南采区矿井水处理站在线监控安装工程。2019年，企业未发生环境违法行为和环境污染事故。2019年企业还针对可持续发展设立了专项资金。

（三）信息披露中存在的问题

1.消极信息在环境报告的缺失。企业连续的环境会计信息比对中发现，企业的社会责任和环境会计报告的披露的信息总体披露状况始终良好，但当详尽的观察单独年份时，如2018年的现金流量和绿色会计的研发支出都到了一个峰值，企业在环境会计报告的披露并里没有对企业年度消极的信息进行披露，企业治理部门对生态环境污染的隐患问题未加以披露，比如污染物排放次数的影响、治理废水设备的年检、配备正规的污染检测人员等问题。

2.环境会计科目应用随意。国家对环境会计管理等管理还不具备固定的科目。在每一年的信息报告的对环境会计的方向与愿景都做了相对应的披露，但某些环境会计科目竟然在与之相邻乃至之后的年份没有了信息支撑，比如在“热电环保污染防治上”对建设献目的相关披露中断于运行后的效益情况上，其后并未对热电设备的价值进行披露，导致环境信息利用率不高。

3.社会责任和环境披露模式混乱。靖远煤电公司在环境会计信息披露的模式上，不具有整体性和系统性，在各种年度报告书中都有涉及，大部分披露项目在财务报表的附注中或对单一会计项目中体现，但披露的相关事项中有的并不能对企业的社会责任和环境上的披露起有效的作用，信息披露的任意性对企业应用环境会计管理责任理论而言，易引发环境管理思维模式混乱。

四.靖远煤电环境会计信息披露问题原因分析

（一）靖远煤电公司内部原因的分析

根据A煤炭公司披露的报告看，企业在近几年盈利情况远远低于其预期，2019年营业收入同比2018同比减少了0.88%，每股收益从2018年0.025059（元/股）降至0.2294（元/股），A煤炭企业在近几年中价格接连走低，煤炭市場经济状况相较于前几年日渐低迷，煤炭需求量逐年减少，大部分收入来自于长期合作供给的企业。在A煤炭企业经济不断萧条下，煤炭企业为了提升企业的经营运营绩效，会不可避免的对环境会计的相关问题减少关注度。而且，A煤炭公司也是一家2011年在深圳交易所上市的企业，更加注重企业的经营财务的信息的透明度，第一大股东持股比例为46.42%，大股东在公司相关的决策上更具话语权，利益达不到最大化情况下，不会最其他企业的负面消息。在企业的治理结构上，存在着企业的高级管理人员任职公司的不同层级，公司的董事还担任副总裁、财务总监、总经理等职位，董事的目标是保护股东们的利益，总裁等经营管理人员的目标是创造更大的利益，在有关决策上这种模式的人员配置，出现矛盾的可能性更大，对企业披露环境会计信息造成影响。

（二）煤炭公司外部原因分析

政府部门对企业的财务会计监督指导力度更大，企业披露会计信息一般是按照财政部门下发的制度文件进行系统整理工作，与此同时，财政部门对企业也同样进行财务会计工作的严密检查和管理。虽然国家发改委在提出“十二五”煤炭行业的工业发展的计划上，提出了企业在2011年-2015年间对生态环境的治理与内部监管制度的加强，政府向煤炭企业环保节能的问题不断施压，A煤炭企业在践行“十二五”规划上对环境会计的披露也有很大的改变与提高，当2016年“十三五”的提出，A煤炭公司对环境信息的披露程度有所减少，信息披露水平连年下降。初次以外，在环境会计的披露工作上，财政部门、国家环保局和下设的地方环保机构尚未出具环境检查的制度和标准，企业在深圳交易所定期披露的报告常自愿披露，在环境会计及监管上的权责义务的缺乏是企业忽视环境会计披露上重要的外部因素。

五.靖远煤电公司环境会计披露的改善建议

（一）从企业内部出发改善环境会计披露的建议

企业环境保护认识应逐步提高，企业管理者们要明确知道企业环境会计信息披露的目标并进行相应的管理，企业可以对员工增加环保类工作的培训，牢记环保操作的标准，减少企业环境污染的行为的发生。企业还应当增加专业从事环境会计的人才的培养，对企业的会计工作者们开展环境会计信息披露的培训，这样会计工作者们在面临环境会计的披露时，会更加游刃有余。其次，A煤炭公司有必要对公司的治理层进行改良，公司的股权集中，企业独立董事的人员配比应再加大，且企业在聘请高管时应当选择具有环境类治理的经验人员。最后公司需要加强与相关利益人员的沟通交流，保持与投资人、股东、监管部门的信息交流，在交流过程中，发现关于环境会计上的一些不足，加快改正。

（二）从企业外部出发改善环境会计披露的建议

在环境会计的披露问题上我国对其处罚力度不够强，部分企业意愿缴纳罚款或其他处罚而不对环境会计的披露当成一项应尽的工作去做，导致我国对环境会计披露的进展部分停滞性，所以国家的管理部门加强对此类企业的处罚是更符合时代要求的。煤炭工业协会也可以结合企业的特征制定更符合其未来发展的环境战略，定期或不定期的对煤炭企业进行统计分析，并向公众通报。

在国外某些国家，在加拿大和日本皆要求企业发布经由专业机构审计的环境报告，在我国会计师事务所的审计任务是对企业的财务报表进行审计，相关环境报告的审计少之又少，我国建立关于环境会计的审计标准如此看来应当早日提到日程中来，我国的审计工作者还应对环境会计的披露问题更细致的研究。公众在在媒体等公开的途径上也在对环境方面的问题倍加关心，社会公众在环境披露问题上发现企业的瞒报谎报问题都可以向环境管理部门或媒体通道进行揭发和建议，实现社会与经济的美好联系，打造环境和谐友好企业。

研究启示

第一、加大企业环境会计的政策宣传力度，提高企业对信息的披露意识。披露相关部门应对环境信息的披露做更加详细的宣传，鼓励企业自愿性披露，企业自愿披露的好处和国家政策需要进行详细的解答，尤其是传统污染类或披露不严的企业，提高企业的社会责任感，为生态环境的保护做出时间力量，有利于促进生态文明的成长。

第二、加强主管部门的监管力度。政府部门的强制监管必然会导致企业对于环境问题的重视，政府部门可以在环境信息的披露问题上发挥积极的作用，追究有关责任人严格的责任，建立实用性强的惩罚措施。为促进经济社会的可持续发展，政府部门更应将环境会计信息披露纳入《会计法》中，用法律的国家意志性规范性来表明环境会计信息的披露有效性，做到有法可依、奖惩适度，特别针对违规违法的企业加重处罚。

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作者简介：

朱新旭（2000.1-），汉，辽宁对外经贸学院17级会计学专业学生

指导老师简介