新政府会计制度实施背景下高校科研项目间接成本分摊研究

兰建旺

摘 要：高校体制改革推动了高等教育的市场化发展，与市场环境的融合使得高校内部会计核算压力加大，对于财政收支、成本管理等财务问题提出了新的要求。新政府会计制度的实施，推动了高校会计核算模式向权责发生制的转型，在提高会计核算的准确性同时，也为以高校为代表的行政事业单位的财务会计工作提出了新的要求。因此，本文通过对新政府会计制度的研究，探讨了新政府会计制度下的高校科研项目成本分摊模式，通过对其间接成本分摊进行了进一步分析，提出了科研项目的间接成本管理方法，为推动高校科研项目间接成本分摊模式的优化提供了借鉴参考。

关键词：新政府会计制度;科研项目;间接成本分摊

引言：

为优化政府及各行政事业单位的会计核算体系，推动财税制度改革，我国自2019年1月1日起施行了新政府会计制度，对包括高校在内的行政事业单位会计核算工作提出了新的要求。这种新政府会计制度强调既有的收付实现制与权责发生制相结合，在核算结果准确性和真实性显著提升的同时，会计核算的工作量和复杂程度也都随之上升，对高校科研项目的会计核算工作带来了新的挑战。

一、新政府会计制度概述

2019年发布的《政府会计准则制度》的实施，有利于提升现代财政制度的建设，能够科学、有效的反馈出事业单位的资产负债与成本费用。其中，用于对学校等行业事业单位的《政府會计制度——行政事业单位会计科目和报表》中，将会计科目分为五个财务会计科目和三个预算会计科目，突出了权责发生制下的会计核算模式，昭示着以收付实现制为主的会计核算模式已经向权责发生制转型，其会计核算的准确性与真实性大幅提升，且能够更客观的对固定资产和无形资产进行会计核算。对于高校而言，新政府会计制度能够从制度层面保证高校会计核算信息的准确性，为政府拨款工作提供了重要的数据依据，有效提升了财政拨款的应用效率。对于高校科研项目的成本核算工作而言，新政府会计制度无疑为其带来了一定核算难题。首先，是往年间接费用结转问题。新政府会计制度要求，自2019年后，高校开设的科研项目，无论是管理费用还是计提间接费用都需要纳入到预提费用的范畴，并且过去结转的高校科研项目预提费用，将从原会计科目向新会计科目积累。由此可见，如果往年所使用的科研用财政拨款尚有盈余的情况下，高校会计人员需要分别核算原有的和新的会计科目，加上如学校、二级学院等对科研经费统筹管理的方式差异，需要按比例对科研经费进行核算，会极大提升会计人员的核算工作内容。其次，新政府会计制度要求高校构建财务会计与预算会计相结合的会计制度，对科研项目的管理费和间接费进行核算时，需要考虑经费属于财政拨款还是学校收入的问题，也会为会计核算工作带来一定难度。

二、新政府会计制度下高校科研项目成本分摊模式

高校拥有诸多学院和教育部门，且各学科内部科研项目的差异会产生不同的成本，因此需要将科研项目的对象进行分类。根据高校从学校到教育、科研、行政部门以及二级学院，再到学院分类的各学科的组织结构，可以采取堆积分摊的模式，其成本分摊对象可以分为两类：第一类是学院及各部门，主要包括组成学校的各个二级学院，负责行政、教育、科研、后勤等工作的各部门。需要注意的是，二级学院间、各部门间、部门和学院间都有可能产生资金的流通;第二类是根据教育部规定的学科门类进行区分，如法律、医学、体育、经济学等学科的科研模式各不相同需要根据学科对成本分摊模式进行分类。在分类结束后，大致可以采用两种成本分摊方法，其一是直接分摊法，如根据教师参与科研项目的工作量划定分摊比例并进行直接分摊;其二是系数分摊法，针对兼具教学和科研工作的教师，按照其授课时间、科研工作量进行系数划分，并根据系数所得结果进行直接分摊。

高校科院项目的成本分摊计算步骤分为一级分摊和二级分摊。其中，一级分摊主要是指学院及部门，具体包括直接成本分摊和间接成本分摊。前者包括公务费、材料费、职工薪资、维修费以及设备折旧经费等，根据结算成果对各个学院进行分摊。后者包括管理费用、科研费用、附属机构费用等，根据科研项目的规模对各个学院进行分摊。二级分摊是指在二级学院中对成本进行转化，使其向各个学科分配。通过二级学院会计核算后，得出科研项目的成本，并按照一定的权重关系对各学科进行分配，让各学科进行科研项目成本的分摊。

三、新政府会计制度下科研项目的间接成本分摊

结合新政府会计制度对高校科研项目会计核算的要求，在间接成本分摊中可以采取间接成本率作为分摊标准。这种办法最早源于美国，具有较高的国际认可度，且已经形成了完善的核算体系。但考虑到我国高校的实情，需要构建科研项目成本率模型。对于成本率的计算，一方面需要考虑到大学诸多教研活动中如何对间接成本进行分配，另一方面则需要考虑到应如何确定高校科研项目所产生的直接成本。核算高校科研成本率的基本步骤为：首先，通过财务报告得到学校的会计数据，删除其中不需要计入直接或间接成本的会计信息，并按照会计核算制度将科研成本分为直接和间接两个部分，分别按照学术单位和成本特性对成本进行处理，并添加固定资产成本。其次，通过双向分摊法将间接成本按动因区分并归纳到到学校的学术单位中，并通过对直接成本的分摊获得间接成本率，将学科单位按照类别进行归纳整理构成间接成本池，成本池间彼此想独立。其中，分摊率是指总间接成本与直接成本分摊基础的比值。最后，按照学习单位向科研、教学等活动分配直接成本，对于工资等成本采取直接分摊模式，同时按照成本动因将该方法用于教学、科研等活动的成本分摊中。

在间接成本的核算中，需要将科研项目作为独立的项目看待。由于直接和间接成本存在不同的会计核算处理方法，间接成本难以向具体的科研项目回归，通常会以成本池的方式，通过特殊公式进行核算并完成平摊。受高校的科研项目性质影响，其间接成本通常为若干个项目的联合成本，对间接成本进行分摊时容易出现随机性，需要确定成本池的PCBA指数，并与其对应的成本之相乘，再将不同成本池的结果相加就能够得到总间接成本，将总间接成本与直接成本分摊基础相除，就能够得到间接成本率。

四、高校科研项目的间接成本管理

科研项目间接成本分摊需要高校构建行之有效的体系结构，首先，高校应积极披露科研项目的各项间接成本，从而在成本披露中对间接成本的构成，如房屋资源配置等有更明确的认知，从而在后续科研项目中提升对空间的利用率。需要注意的是，如果高校采取有偿使用的方式来管理各项资源设备，并采取如定额等成本管理策略，能够有效提升高校科研项目对资源设备的利用率，从而实现资源设备的有效配置。其次，要建立完善的预算审批程序。由于已经得出的科研项目的间接成本率，必须建立预算审批程序才能确保对间接成本的充分利用。高校科研项目的申请，必须有财务部门对直接成本和间接成本的审批，其中直接成本主要审批其合理性，而间接成本则应结合间接成本率进行审批，再将结果向项目资助方进行提交。如果出现减免间接成本等情况，应在不对其他科研项目的间接成本产生影响的前提下，由科研项目负责人给出对应理由并交由主管部门审批，其他任何部门和个人都无权对其进行干涉。

参考文献：

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