上市公司财务舞弊的行为手段与治理机制

张 燕 劳亚英

（广东科学技术职业学院，广东 广州 510640）

上市公司是社会市场经济中的主体，它引领着市场经济发展的方向，尽管在法律层面上国家对上市公司层层约束，但部分上市公司的财务状况却不尽人意，财务舞弊问题仍然严重。随着监管体系的不断完善，上市企业舞弊技术越来越先进，甚至呈现出多元化发展趋势，从单一的作弊手法到多元化的作弊手段，以及数据造假到资金循环。我国的法律法规更新改善的时间滞后于上市公司多样化的财务造假手段。因此，为了保障金融经济市场健康稳定的发展，政府和社会监督机构必须与时俱进、加强联系、协力合作，抑制和监督上市公司的造假和舞弊行为，从而加强对上市公司财务舞弊行为的治理和防范。

一、上市公司财务舞弊行为手段

（一）虚增资产

1.虚增银行存款

虚增银行存款包括三种形式：第一，篡改收款凭证，包括银行收据、记账凭证等；第二，应收账款具体事项记录真实度不准确；第三，对应收账款延后记账。

2.虚增固定资产

为达到虚增固定资产的目的，上市公司以溢价方式购入公司内部产品。上市公司溢价购买其他企业的商品，甚至是采取循环交易的方式来扩大固定资产规模。同时，企业故意隐藏内部交易当中的信息披露数据，这样就让使用者无法掌握企业的实际情况，而母公司也实现了扩大固定资产规模的目的，同时，提高了子公司的销售规模。

3.虚增存货

为达到财务舞弊的目的，上市公司通过利用会计政策来使存货计价、折旧、减值准备等产生变动；……