全面预算管理在企业成本控制中的作用

岳秀巍

全面预算管理是企业常用的战略管理工具之一，将该工具应用到企业成本控制中，把企业的战略目标和成本目标相结合，在实现战略任务分解的基础上，基于具体的业务进行成本控制，在保证企业各项业务顺利开展、既定经营计划顺利实现的前提下，完成成本目标，提高控制水平。

一、全面预算管理在企业成本控制中的作用

（一）通过优化资源配置降低成本使企业内部有限的资源得到最优化配置、最大化利用，对解决因为资金、资源浪费导致的超预算问题有积极帮助。在企业内部建立“以总体预算目标为导向，以现金收支管理为纽带，以成本定额控制为手段，以责任报告制度为基础，以激励约束机制为保障”的全面预算管理模式，充分发挥预算在生产经营管理中的预测、控制、信息反馈、激励约束等作用，以及发挥在各类资源统筹调配、整合利用等方面的职能，最大限度的降低成本消耗。此外，全面预算管理还具有预测功能，对未来一段时间内各部门业务开展情况，以及业务开展中的资金使用需求做出较为准确的预测。

（二）通过提高战略管理水平降低成本

成本控制服务于企业的战略规划，因此成本目标与战略目标具有一致性。全面预算管理涉及的范围十分广泛，如投融资等财务活动，以及生产制造等业务活动。在编制预算目标、监督预算执行、考核预算成果的过程中，实现企业战略管理水平的提升。在这一基础上，切实增强了企业应对经营风险或市场风险的能力，通过降低计划外的费用支出，降低成本消耗，保证成本目标顺利实现。除此之外，成本战略通常要求将企业成本费用视作中心，围绕其展开长期规划工作，具有全局性以及长远性的特点。这也有助于规避成本控制中盲目追求费用控制而影响业务开展质量的问题，在降低成本支出和保障工作质量之间达到了动态平衡，进而让企业的短期和长期效益得到了兼顾。

（三）通过加强部门协调降低成本

全面预算管理需要企业各部门的相互协调、有机配合，才能确保既定的预算方案得以执行、预算目标顺利实现。在企业运营中和业务开展中，造成成本费用超出预算的因素有多种，既有外部的市场因素，例如物料价格上涨;也有内部的管理因素，例如耗材严重浪费。基于全面预算管理的成本控制，能够在企业内部实现上下级之间，以及平级的各个业务部门之间，加强信息交流、实现资源共享，在提高部门协调能力的基础上，将人、财、物等各类资源充分利用起来，实现资源整合，以更低的劳动力消耗和资金占用，完成既定的生产任务，创造更多的经济效益，从而为成本控制目标的顺利实现创造了有利条件。

二、以成本为中心的全面预算管理模式

將企业生产、运营中产生的各类成本费用作为该管理模式的中心，由全面预算管理委员会根据既定的成本总目标，分解成符合各个部门业务特点的分目标，并围绕这些分目标，详细编制预算方案。然后由各部门的主管人员，参考该方案做好成本控制的具体落实。设定考核周期，通常以“月”、“季度”为单位。以全面预算执行情况作为事实依据，结合既定的指标和权重，进行考核评价。参考评价结果，量化表示预算执行效果。对扣分的地方，分析预算管理存在的缺陷，并由预算管理委员会商议制定改进对策。在全面预算管理方案调整和优化后，重新设计预算内容和预算目标，进入下一个预算管理周期。以成本为中心的全面预算管理流程如图1所示。

三、现代企业成本控制中存在的问题

（一）成本控制责任的划分不明确

企业内部会设置一个独立的成本控制部门，专职负责对各项经济活动中费用支出情况进行监督、控制。这一机构设置模式存在诸多弊端，主要体现在：其一是责任划分不够详细，由于成本控制部门内部没有明确的职能分工，经常会出现一人同时负责成本目标设计、成本控制落实等多项工作的情况。在责任划分不到位的情况下，也容易出现相互推诿的情况，既定的成本控制计划，因为责任履行不到位，导致没有落实下去，进而引发了成本管理漏洞，造成了预算超支。此外，成本目标在执行期间因为缺乏必要的监督机制，导致形式化问题普遍存在。将成本控制当成简单的任务，而没有上升至企业战略管理的高度，也会导致成本控制不力。

（二）成本控制的理论及方法落后

在企业对成本控制提出新要求、高标准的背景下，其方法、理念也必须进行与时俱进的创新，从调查情况来看，现代企业在成本控制工作上，片面强调成本目标的实现，而忽视从理论层面进行创新，导致企业在成本控制上还是沿用老方法、旧模式，已经无法适应新常态下企业业务开展、经营发展的具体需要。

（三）成本控制的考核机制不完善

鉴于成本控制效果与企业的经营效益之间有着密切关系，因此基于企业自身利益的考虑，必须要对成本控制工作予以监督、考核。其目的不仅仅在于客观表示成本目标的完成情况，更重要的是找出企业当下成本控制中存在的不足，然后予以改进、提升。目前来看，现代企业虽然对成本控制的重视程度有一定的提升，但是尚未建立起与之契合的一套考核机制。具体表现为考核指标的设计没有体现出成本控制工作特点，以及没有推行与考核结果匹配的激励机制。这些问题的存在，也直接造成了企业管理者没有形成强烈的成本控制意识。一些资金不合理支出行为，资金不规范使用情况，没有得到第一时间的处理，造成了成本失控。

（四）成本控制结果缺少必要反馈

企业经营范围的扩展和业务内容的升级，对成本控制提出了新的要求。除了要重视企业运营期间各项业务成本支出的管理，还应根据成本控制结果，认识到企业在成本管理方面存在的不足。从而汲取经验教训、不断进行改进，让企业的成本控制水平得到持续提升。目前来看，企业在成本控制方面，还是存在重视过程管理、忽视结果应用的问题。将实际成本花费不超出既定预算作为最终目标，而没有根据结果反馈，发挥查缺补漏的作用。

四、企业构建全面预算成本控制体系的策略

（一）完善预算管理机构，明确成本控制责任

1.全面预算管理的组织结构

完善的组织架构对全面预算管理下成本控制的实施能够起到指导、监督的作用，是成本控制目标得以顺利实现的第一道保障。企业必须要构建以企业法人代表为组长的预算管理委员会，该委员会属于企业预算管理的最高权利机构，对企业的全面预算方案实施有效审议，针对不同预算单位的年度预算推进情况进行全面审查。由委员会选出若干名经验丰富，精通财务、业务等各方面工作的人员，成立全面预算管理办公室，根据委员会制定的成本控制总目标，结合企业各个部门的业务计划、经营现状，进行目标分解，得到适合各个部门的分目标，进一步提高成本控制的针对性。全面预算管理办公室负责制定具体的预算方案，并监督各岗位，保证预算得到顺利执行。同时，还要负责成本控制的考核，并将考核结果上报给预算管理委员会。通过构建由领导层、管理层、执行层组成的全面预算管理组织架构，自上而下地为成本控制工作开展提供全方位支持，为成本控制责任的落实，以及成本控制目标的实现奠定了基础。

2.全面预算管理的执行机构

除了加强宏观领导、制定顶层设计外，企业要想从源头上解决因为预算控制不力导致的成本超支问题，还必须重点做好基层执行队伍的建设。企业各个业务部门的主管人员，是负责全面预算成本控制的关键力量。定期开展宣传教育，把成本控制与部门绩效，以及主管人员个人的薪资福利等挂钩，以这种方式提高对成本控制的重视程度。在此次基础上，也要面向一线职工开展教育，例如养成勤俭节约的习惯，对于日常工作中的各类耗材，尽量提高材料利用率，避免铺张浪费，对节约成本也有积极的帮助。构建顺畅的信息交流渠道，既要保证信息在上下级之间快速传递，也要实现不同业务部门之间的信息共享，防止因为信息不对称、交流不到位，而引发的成本失控的情况。

（二）引进预算信息系统，监督成本控制流程

新常态下企业成本控制呈现出3个明显的特点，即范围的广泛性、要求的严格性和控制的时效性。在企业管理信息化水平不断提升的背景下，有必要构建预算管理信息系统，实现成本控制从以“人工”为主，向以“信息技术”为主的转变。将预算管理系统与企业的其他信息系统（如ERP系统、会计信息系统）相结合，实现信息的无缝对接、充分共享。在这一基础上，动态掌握企业各个部门、各项经济活动中，每一笔资金的支出情况，从而实现了成本控制的实时化。

（三）优化绩效考核体系，细化业务预算指标

1.构建科学的绩效指标体系

成本控制水平如何、是否取得预期成效，需要通过考核的方式进行量化表示。企业应加快构建一套完善、可行的绩效指标体系，围绕企业的一些核心业务，或者资金投入较多的项目，设计绩效指标，例如“主营业务成本”、“制造成本”、“管理费用”等。在设计成本的基础上，还要根据各项指标对企业经济效益的影响程度，分别赋予不同的权重，保证成本绩效考核结果更加直观、可信。利用既定指标，对企业各项业务中成本控制情况展开考察，一方面能够及时发现可能存在的资金不合理利用问题，从源头上杜绝成本超支情况，达到成本控制目标;另一方面，企业某项业务中存在实际成本超出预算范围的情况，可以第一时间发现并采取控制措施，将损失降至最低。科学的绩效指标体系，应根据企业的业务开展情况以及所处市场环境等做到灵活变通，进而始终在成本控制中发挥应有的指导作用。

2.实行配套的考核激励措施

成本控制水平与企业的经营效益直接相关。尤其是在经济新常态下，面对外部市场的波动变化，企业迫切需要加强资金的最优化配置，以更低的成本完成既定的工作任务。鉴于成本控制的重要作用，企业高层应针对该项工作制定配套的考核激励机制。以正激励为主，例如月度、季度预算目标顺利完成，在高标准完成工作任务并且未出现成本失控的情况下，对部门主管及员工分别发放激励。在考虑职工自身诉求的基础上，可提供物质激励、培训激励、晋升激励等多种类型。当然，负激励也不可或缺，若每个季度连续出现2次以上，或者连续3个月出现成本超出预算情况，则根据成本失控的严重程度，分别给予不同的处罚。通过落实考核激励机制，把成本控制效果与个人的利益联系起来，有助于增强成本控制意识。

（四）实行成本闭环控制，持续优化预算管理

全面预算管理是一套完整的闭环流程，因此基于全面预算管理的企业成本控制，也要实行闭环控制，从而更好地发挥预算管理在实现成本目标方面的价值。以季度或年度为单位，每完成一个预算管理周期，要求相关人员以小组讨论的方式，回顾分析该阶段成本控制工作开展情况。根据最终的结果，若出现了成本超出预算的问题，则集中讨论导致这一问题的原因，如预算目标设计不合理，或者预算方案执行不彻底等。在明确问题以后，共同制定优化方案，在下一个预算管理周期内，杜绝此类问题的重复出现。若未出现成本超出预算的情况，则总结成功经验，并继续保持、发扬，从而实现成本控制水平的不断提升。在实行闭环控制的基础上，切实维护企业的经营效益。

结语

现代企业在经营管理中，对成本控制的重视程度越来越高。在解决成本超支、浪费问题，提高资金利用效率的基础上，才能为企业各项业务的开展提供物质基础。当前企业在成本控制方面还存在责任划分不明确、成本目标设置不合理等一系列问题，不利于成本控制目标的实现。下一步，把全面预算管理与成本控制相结合，实现成本全过程控制。重点做好成本控制指标体系设计，以及引进配套的考核激励机制，从源头上堵住资金流失、浪费的漏洞。在此基础上，运用闭环管理观念，总结成本控制整个周期内存在的问题、取得的经验，在这一过程中实现企业成本控制水平的持续提升，为企业健康发展夯实基础。

现代企业制度下的全面预算管理，包含了从预算目标设计、预算方案编制，再到预算落实与总结反馈的整个流程。把全面预算管理应用到成本控制中，旨在实现对业务开展过程中各项费用支出的全面管理，最大程度上解决因为资金浪费等原因导致的成本失控问题，确保企业利润最大化目标的实现。本文首先概述了全面预算管理通过优化资源配置、加强部门协调、提高战略管理水平，达到提高成本控制水平的作用;随后基于当前企业在成本控制上存在的一些共性问题，分别從完善预算管理机构、引进预算信息系统、优化绩效考核体系、实行成本闭环控制等方面，总结了基于全面预算管理提高企业成本控制水平的可行性措施。