公允价值计量在我国的发展

◆陆安妮

一、前言

随着各国经济贸易的往来越来越频繁，跨国资本大量流动，这些都对我国会计信息在国际上的可比性提出了更高层次的要求。我国的会计准则为了适应全球经济的发展节奏，正在逐渐同国际会计准则趋近同步。我国的会计准则出于与国际接轨的目的，在与国际会计准则趋同的过程中，引入了“公允价值”这一计量属性。国际金融危机爆发后，学界一些学者对于将公允价值作为主要计量属性提出了质疑。但是无论是财务会计还是金融工具都将公允价值作为最常用最重要的计量属性，这是因为公允价值本身比历史成本有更强的相关性，可以为企业的决策者等会计信息的使用者提供更具参考性的会计信息，做出更加正确的决定。我国公允价值的应用环境与一些发达国家相比还有待完善。

斯特林于六十年代初期就已经提出，应该完全抛弃历史成本，其反应的信息是无用的过去的，市场价格才是资产最好的计量属性。贝尔和爱德华兹建议关注非货币性资产现金价格方面的变动，如果现行价格上升，应当将其计入当期的企业经营收益。国外通过证券市场披露的数据比较各国会计准则的差异，发现使用不同的会计准则会显著影响企业的业绩和会计利润。与国外相比，中国较晚才开始使用公允价值计量，国内的研究也因此较晚起步。黄世忠教授于1997 年发表了《公允价值会计：面向21 世纪的计量模式》，文中指出历史成本必将退出历史舞台，公允价值在未来将成为计量模式的主流。……