“营改增”对旅行社税负的影响

李小玉

（喀什大学经济与管理学院，新疆喀什844099）

一、引言

自2016 年5 月1 号开始，“营改增”将试点范围扩展到房地产、金融、建筑、生活性服务等行业，以此推进我国全面“营改增”的步伐，旅游业中的旅行社隶属于生活性服务业，系“营改增”的范畴之内，伴随随着社会稳定以及经济形势的持续向好，越来越多的单位和个人更加注重“旅游”在内的精神生活，随之而来的旅游支出在人民生活中的占比也不断提高。同时旅游业因其业务涉及范围广，因此其在调整产业、拉动内需等方面也发挥着重要作用，有关税制改革也应该引起有关部门的关注。旅行社作为旅游行业中的重要支柱，发挥着至关重要的作用，在“营改增”的改革进程中，旅行社所遇到的困难也是我们要正视的问题。

二、一般纳税人“营改增”对旅行社的定量研究

由于“营改增”后，旅行社规模不同，就造就了不同的纳税人主体，即一般纳税人和小规模纳税人，真正的税负也就可能不同。因此，现分别以一般纳税人和小规模纳税人的角度展开分析。企业的营业收入设为a（含税），假设已经扣除了可扣减成本，代收待付款占营业收入比为b，营业成本设为c，设进项税额为d。文中5%为营业税税率，6%为增值税税率，3%为增值税征收率。

内容 营改增前 营改增后营业收入aa/（1+6%）代收代付款abab/（1+6%）营业成本 c c应交营业税 （a-ab）*5% 0应交增值税0（a-ab）/（1+6%）*6%-d

若要使营业税与增值税相等，则（a-ab）*5%=（a-ab）/（1+6%)*6%-d，进一步得出 d/a=0.0066（1-b），若要使税改之后，负税减少，则（a-ab）*5%＞（a-ab）/（1+6%）*6%-d，则 d/a＞0.0066（1-b），反之d/a＜0.0066（1-b）。

鉴于以上，现选取……