探析海南自贸区税收制度构建与完善

王煜文 华北理工大学

一、海南自贸区税收激励政策

（一）上海自贸区税收政策分析

除了普适的税收政策外，上海自贸区的税收政策主要体现在促进投资和贸易方面。[1]为了促进投资，实施了非货币性资产投资政策和股权激励政策，通过让企业分期缴纳所得税，鼓励企业投资。为了促进贸易发展，在上海自贸区实行融资租赁出口退税政策，对部分符合条件的国内租赁公司或其子公司对飞机的进口和部分企业机器设备的进口免征增值税。这些税收政策大大的促进了自贸区进出口贸易的发展。

（二）海南自贸区税收激励政策建议

首先，在自贸区中，最突出的特点和优势就是自贸区的免税机制，所以要扩大税收优惠政策的范围，加大税收优惠的力度来提高自贸区的竞争力。比如可以对基础设施建设项目所需的物资进行税收免抵政策，减少企业的应纳税额。在一定条件，让旅游服务型的企业递延纳税，从而节省交易成本。通过这样的措施来加大企业所得税优惠力度，促进外商投资和服务贸易的发展。关于个人所得税，可以通过扩大递延纳税人的范围，来吸引外来高科技人才。还可以通过全面免征增值税，来凸显海南自贸区的投资优势，并通过对除奢侈品和国家限制进出口产品的以外的其他商品和服务消费免征消费税的办法，来促进更多的人来海南进行旅游消费。

其次，要为海南自贸区营造更加良好的税收营商环境。要加快海南自贸区的建设，就要营造更加自由和开放的税收营商环境。为此，要想全球先进的自贸区学习，减少税收的种类，使税制更加简单明了，为企业减轻负担。另外，还要尽可能的利用互联网电子系统优化办税服务，提前告知征税流程，提高征税的效率，降低办税的成本。促进征税朝着便利、快捷、高效的方向发展。

最后，要赋予海南自贸区适度的税收立法的自主权。海南自贸区的发展需要完善的法律作为坚实的后盾，因此要根据海南省的自身特点，建立最符合海南自贸区发展的法律体系，使税收有法可依，更加规范。并且让海南自贸区根据实际情况灵活创新税制结构和税收优惠，促进国际投资和贸易的发展。

二、海南自贸区反避税制度建设

为避免有些人根据贸区免税机制和税收优惠政策的空白、缺陷或差别进行规避纳税义务，要建立合理的反避税制度，要在不影响企业投资贸易的商业意愿，不会造成资本流失，自贸区吸引力减弱的前提下，保护国家的税收收入，实施合理的反避税措施。

一是要加强事中和事后的税收监管和处罚。在明确税收监管对象，对自贸区征税纳税进行严格的监管，加强离岸审查，不属于免税减税范围内的企业和物资等，一律要按规定缴纳税款。发现逃税、避税行为事后应严厉打击，明确处罚范围，加大处罚力度。

二是要尽快完善我国的反避税法律。借鉴外国完善的反避税法，弥补我国在反避税法中的漏洞，并尽快使我国的反避税法与国际接轨，从而有效的打击国际避税行为，健全国际税收协定，弥补法律的空白。[2]

三是要加强与国际税收征管的合作与沟通。[3]在离岸业务监管出现较多问题的情况下，会出现信息不对称导致逃税、避税的问题。所以要保持与国际税收征管信息交流畅通，重视与国际的协调与合作，从而提高监管离岸业务的效率，对国际统一避税行为及时采取措施预防。

四是要将反避税制度与负面清单制度相结合。[4]在负面清单上明确将符合反避税行为特征列举出来，并不定期更新。只有符合负面清单上列举的反避税行为，税务机关才可以进行处理。对于没有出现在负面清单上的反避税行为，一律不能进行反避税处理，这样为反避税制度增加了一个合理的限制，对反避税的处理也更加明确，不会出现概念模糊的问题，不定期更新也体现反避税制度的活力和与时俱进。这样将反避税制度与负面清单制度相结合，在充分保障了纳税企业的信赖利益的同时也保障了国家的税收收入，既不会造成资本流失，也不会损害我国的税收利益，使两者之间达到了一个平衡。

结语：海南建设自由贸易区，是我国为推动国际投资与贸易，加大新时代改革开放的深度与广度和促进中国特色社会主义创新发展所做出的一项重大决策。海南自贸区的建设和发展离不开其配套制度的支撑和法律的保障，所以要进一步完善自贸区的相关法律和制度，加快税收法治化进程，在税收立法方面赋予海南自贸区较为独立的决策权。海南自贸区应结合自身情况，用好税收这个强有力的工具，尽可能的制定较长期的税收激励政策并与反避税制度相结合，在稳定投资者及经营者的信心的前提下，吸引投资和促进贸易，扩大世界市场，让海南自贸区在法治的框架下，可以安全、规范的不断建设和发展，为中国的改革开放事业增光添彩。