关于行政事业性单位应用基本建设会计制度的研究

罗漫 铁岭市财政金融审计服务中心

一、基本建设会计制度概述

1995年，财政部重新印发了《国有建设单位会计制度》（财会字[1995]45号），一直沿用至今。该项制度用于国有建设单位的基本建设会计核算工作，共包括46个会计科目，分为资金占用类和资金来源类科目。该项制度原来只适用于国有建设单位，用于国有建设单位核算本单位发生的全部收入和支出，包括所有在建基本建设项目收支和本单位管理性、往来性等收支。2016年，财政部印发了《基本建设财务规则》，明确了行政事业性单位应按照《基本建设财务规则》做好本单位基本建设财务管理工作，也就是说今后行政事业性单位也应该执行《国有建设单位会计制度》。

二、基本建设会计制度核算原理

基本建设会计制度核算原理为“资金来源=资金占用”，不同于行政事业性单位会计制度原理“资产=负债+净资产”。二者原理不同主要因为国有建设单位性质，国有建设单位主要负责建设，不负责基建项目资产管理和运营，项目竣工以后，建设单位将完工项目移交给资产使用单位，项目发生的资金收支全部核销，不再反映在建设单位会计账目中。

（一）资金来源科目核算

资金来源类科目主要有20项，分别是：拨款类3项，包括基建拨款、联营拨款、上级拨入资金；借款类4项，包括企业债券资金、基建投资借款、上级拨入投资借款、其它借款；应付类11项，包括应付器材款、应付工程款、应付工资、应付福利费、应付有偿调入器材及工程款、其它应付款、应付票据、应付税金、其它应交款、应交基建包干结余、应交基建收入；收入类1项，留成收入；特殊类科目1项，待冲基建支出。

1.拨款类科目核算难点。一是拨款类科目共3个，各自具有明确的核算内容，不能相互混淆。基建拨款和联营拨款属于投入基建项目的专项拨款，不能用于建设单位管理性开支。基建拨款用于核算财政部门、主管部门、单位自筹的建设资金。联营拨款用于核算投资方注入的资本金。二是拨款类科目既涉及拨入实体资金，也涉及调入设备、器材和原材料等。必须对调入的设备、器材和原材料等实物做账务处理，否则基建成本核算不完整。三是基建拨款应当按照上一年度、本年度、预拨下年度设置二级科目，按预算拨款、基金拨款、设备转账拨款等设置三级科目。

2.借款类科目核算难点。一是借款类4项，各自具有明确的核算内容，不能相互混淆。包括企业债券资金、基建投资借款、上级拨入投资借款、其它借款。企业债券资金特指生产单位借入的，转给建设单位用于特定基建项目的资金。基建投资借款是指建设单位作为借款主体向银行等金融机构、财政部门等借入的资金。上级拨入投资借款是指建设单位的上级主管部门拨入的基建投资借款和基建投资借款利息，一般是指上级主管部门统借统还的借款，其他借款是指上述3个科目以外的借款。可见这四个科目反应的借款来源各不相同，在核算时不能相互混淆。二是借款产生的利息核算。对于建设期产生的利息计入待摊投资，建设期后利息计入应收生产单位借款。对于能够直接将借款利息归属于具体项目的，直接计入基建项目的建设成本。

3.应付类科目核算。应付类科目主要有11项，主要是基建过程中产生的各种没有及时支付款项的材料款、设备款、职工薪酬、税费等，比较容易理解，这里不再赘述。

4.收入类科目1项。这个科目主要是核算经营性项目在负荷试车阶段产生的收入。行政事业单位负责的基建项目大都属于公益性的非经营性项目，基本不会产生收入，基本不会涉及该科目，因此对于这个科目不必深入探讨。

5.特殊类科目1项。特殊类科目特指待冲基建支出。是实行投资借款建设单位专用的备抵科目，专门用于核算基建投资借款和上级拨入投资借款形成的交付使用资产冲销业务，只在基建会计使用，其他会计制度基本不涉及。

（二）资金占用类科目核算

资金占用类科目相对比较容易理解，基本常用的科目只有6个，包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、交付使用资产、预付工程款。这里以某行政事业单位新建办公楼举例。201＊年，经发改部门批准，某行政事业单位新建一栋办公楼，经过招投标以后确定了施工单位，财政部门已将全部资金拨付至单位账户，该工程当年开工，当年竣工投入使用。

1.收到财政部门拨付的资金

借：银行存款

贷：基建拨款-当年拨款-财政预算拨款

2.按照合同约定，向施工单位预拨工程款

借：预付工程款

贷：银行存款

3.按照工程进度，与施工单位结算工程进度款

借：预付工程款

贷： 建筑安装工程投资/设备投资

4.建设期间发生的可研、设计、监理、检验检测等服务性费用支出

借：待摊投资

贷：银行存款/其他应付款

5.对于建设期间发生的存款利息直接冲减待摊投资

借：银行存款

贷：待摊投资

6.项目竣工以后，待摊投资应当按照土建工程与设备工程比例，分摊到土建工程价值和设备价值中。需要特殊强调的是，对于一些价值较低、数量较多的设备，如办公家具、电脑等固定资产，是不用分摊待摊投资的。

三、结语

以上为基本建设会计制度在行政事业单位具体应用的研究，基建会计并入行政事业单位会计大账的处理办法在制度上没有明确规定，本文是作者在研究具体会计制度基础上给出参考做法，希望对广大财务工作者提供有益参考。